Осмотр, выемка и исследование документов. Документы в
распоряжение следователя поступают: а) вместе с первичными материалами
(например, к акту ревизии приобщены все сомнительные документы, не принятые
ревизором); б) от различных заинтересованных лиц (заявителей, гражданских
истцов, подозреваемых и др.), которые по собственной инициативе или
предложению следователя предоставляют их: в) в результате выемки
следователем. Приемы анализа документов, помогающие вскрывать хищения,
подразделяются на четыре группы: 1) анализ отдельного документа: проверка
документа по форме - наличие всех необходимых реквизитов, а также нет ли
сомнительных реквизитов; арифметическая проверка - контроль за правильностью
итоговых показателей, подсчитанных по горизонтальным строкам и вертикальным
графам; нормативная проверка - изучение содержания документа с точки зрения
соответствия его действующим нормативным актам, правилам и инструкциям,
нормам расхода, расценкам и т. п.; 2) анализ нескольких документов,
отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции: встречная проверка -
сопоставление разных экземпляров одного и того же документа; метод взаимного
контроля - сопоставление различных документов, в различных аспектах
отражающих одну и ту же операцию (например, правильность начисления зарплаты
может быть проверена путем исследования наряда на работу и расценок за
труд); 3) анализ учетных данных, отражающих движение однородных ценностей,
- восстановление количественно-суммового учета и контрольное сличение
остатков (например, инвентаризационная опись на начало инвентаризационного
периода, приходные документы, инвентаризационная опись на конец
инвентаризационного периода); 4) методы фактического контроля: фактическая
проверка состояния средств хозяйства (частичная пли полная инвентаризация,
лабораторные анализы или экспертизы); фактическая проверка хозяйственных
операций, отраженных в документе; проверка наличия указанной в документе
продукции в натуре. Производство инвентаризации и ревизий. Инвентаризация
(проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных
средств, а также всех расчетов предприятия на определенный момент времени)
проводится по требованию следователя специально назначенной по указанию
вышестоящей организации инвентаризационной комиссией. Следователь не входит
в состав этой комиссии, но может присутствовать при производстве
инвентаризации. Крайне полезно присутствие при проведении инвентаризации
оперуполномоченного ОБЭПа или участкового инспектора, которые должны следить
за соблюдением всех правил инвентаризации. В тех случаях, когда при
инвентаризации производится учет очень большого количества товаров, в помощь
членам комиссии могут быть привлечены представители общественности. Ревизия
проводится для проверки соблюдения законности в деятельности ревизуемой
организации, проверки правильности ведения операций бухгалтерского учета,
материального учета складского хозяйства, оперативного учета в сфере
производства, выявления в результате проверок признаков хищения и
разбазаривания имущества.
Основаниями для ревизии являются: а) задержание должностного,
материально-ответственного, иного лица, которому вверены ценности, с
поличным; б) сообщения о фактах хищений; в) предположения, что кроме
установленных фактов хищений определенные лица совершили другие хищения; г)
мотивированное ходатайство обвиняемого; д) необходимость проверки показаний
обвиняемого о совершенных им хищениях; е) сообщение эксперта-бухгалтера о
невозможности дать заключение без предварительного проведения ревизии.
Специалистами, проводящими ревизии, являются: лица, выделяемые руководителем
вышестоящей организации по отношению к подлежащей проверке (ведомственная
ревизия); лица, выделяемые руководством Контрольно-ревизионного управления
Минфина России (вневедомственная ревизия). Методы ревизии состоят в:
исследовании первичных документов, записей в учетных регистрах; полной или
частичной инвентаризации; наблюдении за проводимыми операциями на ревизуемом
объекте: организации лабораторных анализов сырья, материалов, полуфабрикатов
и готовой продукции. Ревизия проводится по постановлению следователя, в
котором указывается организация или лицо, деятельность которой (которого)
подлежит ревизии; период деятельности указанных организаций (лиц),
подлежащий проверю: задачи ревизии и сроки ее проведения; лица, которых
необходимо привлечь к участию в ревизии; допустимость и порядок обращения
ревизора с запросами в другие организации и встречных проверок. Задержание с
поличным. Исходя из предполагаемого способа совершения хищения, следователь
и оперуполномоченный ОБЭПа решают, можно ли задержать расхитителей с
поличным, так, чтобы в их распоряжение попали предметы и документы, могущие
быть впоследствии вещественными доказательствами по делу. Располагая
информацией о возможности захвата при таком задержании указанных предметов и
документов, они определяют время и место задержания. Чаще всего задержание с
поличным производится в момент сбыта похищенного, при его перевозке, при
изготовлении неучтенной продукции, при нелегальном употреблении сырья, а
также при обманах покупателей и потребителей в момент сбыта - продажи
товаров. Для того чтобы задержание с поличным имело положительный результат,
к нему следует тщательно подготовиться, а именно: определить состав
оперативной группы по задержанию, распределить обязанности, между ее
участниками, выбрать время и место задержания, обеспечить внезапность
задержания, продумать вопрос об одновременном задержании всех членов
преступной группы, зафиксировать по возможности задержание с помощью фото-
или киносъемки и звукозаписи, обеспечить оперативную группу нужными
транспортными средствами и т. п. Необходимо во что бы то ни стало при
задержании изъять у задерживаемых все находящиеся у них предметы и документы
- похищенное имущество, сырье, полуфабрикаты, готовую продукцию, деньги и
другие ценности, различные документы. Факт задержания с поличным может
оказать на задержанных определенное психологическое воздействие, и они под
впечатлением очевидного разоблачения их преступной деятельности могут дать
правдивые показания не только о факте хищения, во время которого они
задержаны, но и о других, возможно неизвестных следователю эпизодах, о своих
соучастниках и т. п. Назначение судебных экспертиз. Судебно-бухгалтерская
экспертиза проводится в целях решения следующих вопросов:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199
распоряжение следователя поступают: а) вместе с первичными материалами
(например, к акту ревизии приобщены все сомнительные документы, не принятые
ревизором); б) от различных заинтересованных лиц (заявителей, гражданских
истцов, подозреваемых и др.), которые по собственной инициативе или
предложению следователя предоставляют их: в) в результате выемки
следователем. Приемы анализа документов, помогающие вскрывать хищения,
подразделяются на четыре группы: 1) анализ отдельного документа: проверка
документа по форме - наличие всех необходимых реквизитов, а также нет ли
сомнительных реквизитов; арифметическая проверка - контроль за правильностью
итоговых показателей, подсчитанных по горизонтальным строкам и вертикальным
графам; нормативная проверка - изучение содержания документа с точки зрения
соответствия его действующим нормативным актам, правилам и инструкциям,
нормам расхода, расценкам и т. п.; 2) анализ нескольких документов,
отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции: встречная проверка -
сопоставление разных экземпляров одного и того же документа; метод взаимного
контроля - сопоставление различных документов, в различных аспектах
отражающих одну и ту же операцию (например, правильность начисления зарплаты
может быть проверена путем исследования наряда на работу и расценок за
труд); 3) анализ учетных данных, отражающих движение однородных ценностей,
- восстановление количественно-суммового учета и контрольное сличение
остатков (например, инвентаризационная опись на начало инвентаризационного
периода, приходные документы, инвентаризационная опись на конец
инвентаризационного периода); 4) методы фактического контроля: фактическая
проверка состояния средств хозяйства (частичная пли полная инвентаризация,
лабораторные анализы или экспертизы); фактическая проверка хозяйственных
операций, отраженных в документе; проверка наличия указанной в документе
продукции в натуре. Производство инвентаризации и ревизий. Инвентаризация
(проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных
средств, а также всех расчетов предприятия на определенный момент времени)
проводится по требованию следователя специально назначенной по указанию
вышестоящей организации инвентаризационной комиссией. Следователь не входит
в состав этой комиссии, но может присутствовать при производстве
инвентаризации. Крайне полезно присутствие при проведении инвентаризации
оперуполномоченного ОБЭПа или участкового инспектора, которые должны следить
за соблюдением всех правил инвентаризации. В тех случаях, когда при
инвентаризации производится учет очень большого количества товаров, в помощь
членам комиссии могут быть привлечены представители общественности. Ревизия
проводится для проверки соблюдения законности в деятельности ревизуемой
организации, проверки правильности ведения операций бухгалтерского учета,
материального учета складского хозяйства, оперативного учета в сфере
производства, выявления в результате проверок признаков хищения и
разбазаривания имущества.
Основаниями для ревизии являются: а) задержание должностного,
материально-ответственного, иного лица, которому вверены ценности, с
поличным; б) сообщения о фактах хищений; в) предположения, что кроме
установленных фактов хищений определенные лица совершили другие хищения; г)
мотивированное ходатайство обвиняемого; д) необходимость проверки показаний
обвиняемого о совершенных им хищениях; е) сообщение эксперта-бухгалтера о
невозможности дать заключение без предварительного проведения ревизии.
Специалистами, проводящими ревизии, являются: лица, выделяемые руководителем
вышестоящей организации по отношению к подлежащей проверке (ведомственная
ревизия); лица, выделяемые руководством Контрольно-ревизионного управления
Минфина России (вневедомственная ревизия). Методы ревизии состоят в:
исследовании первичных документов, записей в учетных регистрах; полной или
частичной инвентаризации; наблюдении за проводимыми операциями на ревизуемом
объекте: организации лабораторных анализов сырья, материалов, полуфабрикатов
и готовой продукции. Ревизия проводится по постановлению следователя, в
котором указывается организация или лицо, деятельность которой (которого)
подлежит ревизии; период деятельности указанных организаций (лиц),
подлежащий проверю: задачи ревизии и сроки ее проведения; лица, которых
необходимо привлечь к участию в ревизии; допустимость и порядок обращения
ревизора с запросами в другие организации и встречных проверок. Задержание с
поличным. Исходя из предполагаемого способа совершения хищения, следователь
и оперуполномоченный ОБЭПа решают, можно ли задержать расхитителей с
поличным, так, чтобы в их распоряжение попали предметы и документы, могущие
быть впоследствии вещественными доказательствами по делу. Располагая
информацией о возможности захвата при таком задержании указанных предметов и
документов, они определяют время и место задержания. Чаще всего задержание с
поличным производится в момент сбыта похищенного, при его перевозке, при
изготовлении неучтенной продукции, при нелегальном употреблении сырья, а
также при обманах покупателей и потребителей в момент сбыта - продажи
товаров. Для того чтобы задержание с поличным имело положительный результат,
к нему следует тщательно подготовиться, а именно: определить состав
оперативной группы по задержанию, распределить обязанности, между ее
участниками, выбрать время и место задержания, обеспечить внезапность
задержания, продумать вопрос об одновременном задержании всех членов
преступной группы, зафиксировать по возможности задержание с помощью фото-
или киносъемки и звукозаписи, обеспечить оперативную группу нужными
транспортными средствами и т. п. Необходимо во что бы то ни стало при
задержании изъять у задерживаемых все находящиеся у них предметы и документы
- похищенное имущество, сырье, полуфабрикаты, готовую продукцию, деньги и
другие ценности, различные документы. Факт задержания с поличным может
оказать на задержанных определенное психологическое воздействие, и они под
впечатлением очевидного разоблачения их преступной деятельности могут дать
правдивые показания не только о факте хищения, во время которого они
задержаны, но и о других, возможно неизвестных следователю эпизодах, о своих
соучастниках и т. п. Назначение судебных экспертиз. Судебно-бухгалтерская
экспертиза проводится в целях решения следующих вопросов:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199