15 Закона Украины от 2 февраля 1994 года посвящен перечню местных налогов и сборов.
Законодательное регулирование системы местных налогов должно быть нацелено на закрепление за местными бюджетами таких доходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов. Поэтому в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги.
Таким образом, местная налоговая система включает следующие виды доходов местных органов самоуправления:
А. Местные налоги, формируемые и закрепляемые на государственном уровне (налог на землю, подоходный налог). Данный вид налогов формирует основу местных бюджетов, регулирование их должно осуществляться на государственном уровне, и средства их должны полностью поступать в местные бюджеты.
Б. Местные налоги, формируемые на местном уровне (курортный сбор, налог на рекламу, гостиничный сбор и т.д.). Регулирование данными налогами осуществляется на местах в целях управления дефицитами местных бюджетов.
В. Местные налоги, формируемые как отчисления от государственных налогов (доля НДС, доля налога на прибыль, часть акцизного сбора). Данные налоги и их доли регулируются на государственном уровне.
Г. Местные неналоговые доходы (пени, лицензионные сборы) также пополняют доходы и отражают фискальную функцию.
37.2. Виды местных налогов и сборов
Прежде чем перейти к конкретной характеристике отдельных налогов и сборов, следует подчеркнуть, что в основу этого перечня будет положена классификация, основанная на ст. 15 Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 года и статьях 2-17 Декрета Кабинета Министров Украины № 56-93 от 20 мая 1993 года. Дело в том, что ряд общегосударственных налогов, указанных в ст. 14 Закона Украины от 18 февраля 1997 года, также поступает в местные бюджеты (подоходный налог с граждан, плата за землю, налог на промысел), однако компетенция местных органов самоуправления не распространяется на эти налоговые рычаги. 294
Глава 37.Правовое регулирование мггтных налогов и сборов
Гостиничный сбор взимается с целью финансирования мероприятий по развитию гостиничного хозяйства. Плательщики
— лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения — суточная стоимость снятого жилья, рассчитываемая без дополнительных услуг. Ставка (предельный размер) — 20% суточной стоимости. Льготы при начислении данного сбора отсутствуют. Учет плательщиков ведет администрация гостиницы. Оплата и перечисление данного налога осуществляется в порядке, определенном местными органами самоуправления. Источник оплаты
— за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.
Сбор за парковку автотранспорта. Плательщики — юридические и физические лица, паркующие автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объект обложения
— один час парковки автотранспорта. Оплачивается водителем на месте парковки. Ставка (предельный размер) — 3% минимальной заработной платы в специально оборудованных местах и 1% в отдаленных местах. Учет плательщиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства. Подобный механизм предусматривает и налоговая система Российской Федерации.
На территории Харьковской области подобный сбор взыскивается с 1 июня 1995 года. Харьковский городской совет определил перечень мест и границ частей города, где взимается плата за парковку транспортных средств. Сбор взыскивается работником контролирующей организации, который выдает билет установленного образца с отметкой года, месяца, дня, места и времени стоянки. Ставка сбора — 3% необлагаемого минимума доходов за каждый час стоянки. Источник уплаты — себестоимость продукции (для юридических лиц), личные средства (для физических лиц). Контролирующая организация сосредоточивает средства на собственном расчетном счете и не позднее 15 числа последующего месяца перечисляет их на счет городского финуп-равления. Отношения между ними регулируются договором. Не взыскивается сбор с инвалидов, пользующихся транспортными средствами с ручным управлением.
Рыночный сбор. Плательщики — юридические и физические лица, которые реализуют сельскохозяйственную и промыш-
295
т
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ленную продукцию. Объект обложения — торговое место (на рынках, в павильонах, на площадках, с автомашин, повозок). Ставка налога: для физических лиц — 20% минимальной заработной платы; для юридических лиц — 3 минимальные заработные платы. И в первом, и во втором случае по данной схеме начисляются налоговые отчисления за каждый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Срок оплаты — до начала реализации продукции, а срок перечисления сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции либо личные средства.
Кабинет Министров Украины рекомендовал изменить максимальные ставки местных налогов на предельные (минимальную и максимальную) границы этих ставок. Так, рыночный сбор должен составлять от 10 до 20% необлагаемого минимума доходов в столице; от 5 до 20% — в городах; от 3 до 15% — в других населенных пунктах. Для иностранных юридических лиц соответственно: от 2 до 3 необлагаемых минимумов — в столице; от 1 до 2 — в городах; от 0,5 до 1 — в других населенных пунктах. Размер рыночного сбора дифференцируется в зависимости от рынка, его местонахождения и вида продукции.
Рынки перечисляют в городской бюджет на счет горфинуп-равления 50 % собранного рыночного сбора, но не менее среднемесячной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50 % рыночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднемесячной индикативной суммы, остаются в распоряжении рынка и используются:
30% — на развитие рынка;
20% — на покрытие затрат по содержанию рынка.
Ставки рыночного сбора дифференцируются в зависимости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, места торговли.
Сбор за выдачу ордера на квартиру. Плательщик — получатель ордера. Объект обложения — услуги, связанные с выдачей ордера. Ставка — 30% минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляется органами учета и распределения жилья. Данный сбор оплачивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты — личные средства получателя ордера.
Сбор с владельцев собак. Плательщики — граждане — владельцы собак, проживающие в домах государственного и обще-
296
Глава 37.Правовое регулирование местных налогов и сборов
ственного жилищного фонда и приватизированных квартирах. Объект обложения — за каждую собаку (кроме служебных) ежегодно.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
Законодательное регулирование системы местных налогов должно быть нацелено на закрепление за местными бюджетами таких доходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов. Поэтому в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги.
Таким образом, местная налоговая система включает следующие виды доходов местных органов самоуправления:
А. Местные налоги, формируемые и закрепляемые на государственном уровне (налог на землю, подоходный налог). Данный вид налогов формирует основу местных бюджетов, регулирование их должно осуществляться на государственном уровне, и средства их должны полностью поступать в местные бюджеты.
Б. Местные налоги, формируемые на местном уровне (курортный сбор, налог на рекламу, гостиничный сбор и т.д.). Регулирование данными налогами осуществляется на местах в целях управления дефицитами местных бюджетов.
В. Местные налоги, формируемые как отчисления от государственных налогов (доля НДС, доля налога на прибыль, часть акцизного сбора). Данные налоги и их доли регулируются на государственном уровне.
Г. Местные неналоговые доходы (пени, лицензионные сборы) также пополняют доходы и отражают фискальную функцию.
37.2. Виды местных налогов и сборов
Прежде чем перейти к конкретной характеристике отдельных налогов и сборов, следует подчеркнуть, что в основу этого перечня будет положена классификация, основанная на ст. 15 Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 18 февраля 1997 года и статьях 2-17 Декрета Кабинета Министров Украины № 56-93 от 20 мая 1993 года. Дело в том, что ряд общегосударственных налогов, указанных в ст. 14 Закона Украины от 18 февраля 1997 года, также поступает в местные бюджеты (подоходный налог с граждан, плата за землю, налог на промысел), однако компетенция местных органов самоуправления не распространяется на эти налоговые рычаги. 294
Глава 37.Правовое регулирование мггтных налогов и сборов
Гостиничный сбор взимается с целью финансирования мероприятий по развитию гостиничного хозяйства. Плательщики
— лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения — суточная стоимость снятого жилья, рассчитываемая без дополнительных услуг. Ставка (предельный размер) — 20% суточной стоимости. Льготы при начислении данного сбора отсутствуют. Учет плательщиков ведет администрация гостиницы. Оплата и перечисление данного налога осуществляется в порядке, определенном местными органами самоуправления. Источник оплаты
— за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.
Сбор за парковку автотранспорта. Плательщики — юридические и физические лица, паркующие автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объект обложения
— один час парковки автотранспорта. Оплачивается водителем на месте парковки. Ставка (предельный размер) — 3% минимальной заработной платы в специально оборудованных местах и 1% в отдаленных местах. Учет плательщиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства. Подобный механизм предусматривает и налоговая система Российской Федерации.
На территории Харьковской области подобный сбор взыскивается с 1 июня 1995 года. Харьковский городской совет определил перечень мест и границ частей города, где взимается плата за парковку транспортных средств. Сбор взыскивается работником контролирующей организации, который выдает билет установленного образца с отметкой года, месяца, дня, места и времени стоянки. Ставка сбора — 3% необлагаемого минимума доходов за каждый час стоянки. Источник уплаты — себестоимость продукции (для юридических лиц), личные средства (для физических лиц). Контролирующая организация сосредоточивает средства на собственном расчетном счете и не позднее 15 числа последующего месяца перечисляет их на счет городского финуп-равления. Отношения между ними регулируются договором. Не взыскивается сбор с инвалидов, пользующихся транспортными средствами с ручным управлением.
Рыночный сбор. Плательщики — юридические и физические лица, которые реализуют сельскохозяйственную и промыш-
295
т
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ленную продукцию. Объект обложения — торговое место (на рынках, в павильонах, на площадках, с автомашин, повозок). Ставка налога: для физических лиц — 20% минимальной заработной платы; для юридических лиц — 3 минимальные заработные платы. И в первом, и во втором случае по данной схеме начисляются налоговые отчисления за каждый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Срок оплаты — до начала реализации продукции, а срок перечисления сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции либо личные средства.
Кабинет Министров Украины рекомендовал изменить максимальные ставки местных налогов на предельные (минимальную и максимальную) границы этих ставок. Так, рыночный сбор должен составлять от 10 до 20% необлагаемого минимума доходов в столице; от 5 до 20% — в городах; от 3 до 15% — в других населенных пунктах. Для иностранных юридических лиц соответственно: от 2 до 3 необлагаемых минимумов — в столице; от 1 до 2 — в городах; от 0,5 до 1 — в других населенных пунктах. Размер рыночного сбора дифференцируется в зависимости от рынка, его местонахождения и вида продукции.
Рынки перечисляют в городской бюджет на счет горфинуп-равления 50 % собранного рыночного сбора, но не менее среднемесячной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50 % рыночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднемесячной индикативной суммы, остаются в распоряжении рынка и используются:
30% — на развитие рынка;
20% — на покрытие затрат по содержанию рынка.
Ставки рыночного сбора дифференцируются в зависимости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, места торговли.
Сбор за выдачу ордера на квартиру. Плательщик — получатель ордера. Объект обложения — услуги, связанные с выдачей ордера. Ставка — 30% минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляется органами учета и распределения жилья. Данный сбор оплачивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты — личные средства получателя ордера.
Сбор с владельцев собак. Плательщики — граждане — владельцы собак, проживающие в домах государственного и обще-
296
Глава 37.Правовое регулирование местных налогов и сборов
ственного жилищного фонда и приватизированных квартирах. Объект обложения — за каждую собаку (кроме служебных) ежегодно.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89