6) Суммы расходов, не включенные в состав валовых затрат прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением либо порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде.
7) Суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущенными ошибками и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налоговой обязанности.
8) Суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые затраты, в случае, если соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, в отношении которых истек срок исковой давности.
9) Суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов.
10) Суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога.
11) Любые расходы, связанные с выплатой либо начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты либо начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Начало и организация любого производства требует определенных расходов для приобретения средств производства, помещений, оборудования, сырья. К расходам, связанным с организа-
207
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
цией производства, относится и наем рабочей силы. Без таких предварительных затрат нельзя начать осуществление какого-либо производственного процесса. Виды производственной деятельности различны и, характеризуя затраты в целом, необходимо рассмотреть общую природу издержек.
Издержки бывают внешними и внутренними. Денежные выплаты, т. е. денежные расходы, которые выплачиваются в пользу поставщика сырья, топлива, транспортных услуг, энергии и т. д., выступают внешними издержками. Иными словами, внешние издержки представляют собой плату за ресурсы поставщика, не являющиеся собственником данного предприятия. Предприятие может использовать определенные ресурсы, принадлежащие ему; независимо от того, являются они собственностью предприятия или получены им в аренду, способ использования их связан с некоторыми издержками.
Издержки на собственные и самостоятельно используемые резервы представляют собой неоплачиваемые, или внутренние издержки. С точки зрения предприятия эти внутренние издержки равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемые средства при наилучшем (из возможных) способе их применения.
Под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.
Амортизации подлежат расходы:
1) на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;
2) на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд;
3) на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;
4) на улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Все многообразие основных фондов представлено в виде трех укрупненных групп, причем для каждой из этих групп устанавливается своя норма амортизации. К первой группе отнесены здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и ме-
208
Глава 26. Налог на прибыль
ста общего пользования). Основные фонды этой группы имеют минимальную (по сравнению с другими группами) квартальную норму амортизации—1,25%, что значительно превышает применявшиеся ранее нормы. Вторая группа включает в себя автомобильный транспорт и узлы, запасные части к нему, мебель, бытовые, электронные, оптические и электронно-механические приборы и инструменты, включая ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны, рации, другое конторское офисное оборудование, устройства и приспособления к ним. Квартальная норма амортизации их самая большая и составляет 6,25%. В третью группу включены другие основные фонды, которые не вошли в первую и вторую группы: рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, лабораторное оборудование, технологическая оснастка, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, прочие основные фонды. Норма амортизации составляет 3,75% за квартал. Минимальная квартальная норма амортизации нематериальных активов составляет 2,5%. Причем устанавливается она предприятием самостоятельно на основании приказа по предприятию о сроке полезного использования нематериального актива.
Так как нормы амортизации очень высоки, то с 1998 года применяется понижающий коэффициент к этим нормам—0,7. С целью поддержания на безопасном уровне основных фондов жизненно важных отраслей народного хозяйства законодатель предусмотрел различный процент отнесения затрат на улучшение основных фондов на валовые расходы. Балансовая стоимость объектов, которые согласно ст. 8 Закона от 1 июля 1997 года подпадают под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до 1 июля 1997 года, основывается на том, что эти основные средства включаются в группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации по остаточной стоимости, которая определяется как первоначальная стоимость за вычетом износа.
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) — В(а-1) — А(а-1),
где Б(а) — балансовая стоимость группы на начало отчетного периода; Б(а-1) — балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному; П(а-1) —
14 М.П. Кучсрявснко
209
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; В(а-1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; А(а-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, предшествовавший отчетному. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующих размерах (из расчета на календарный квартал): группа 1 — 1,25%; группа 2 — 6,25%; группа 3 — 3,75%.
Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89