в) равнонапряженность — особенность налогов всей национальной налоговой системы, при которой одинаковое по напря-
Глака 7. Правовое регулирование принципов налогообложения
жению давление (не путать с равным давлением) действует на все составляющие элементы объекта налогообложения. Важно обеспечить не равное, а именно равнонапряженное давление. Смысл этого состоит в том, чтобы сделать невыгодным перевод отдельных элементов одной из частей стоимости (например, зарплаты или дохода) в другую (материальные затраты), так как это и является одним из каналов уклонений от налогообложения. Равное давление в этом случае невозможно использовать, поскольку разные элементы стоимости по-разному принимают участие в создании новой стоимости. Равнонапряженное давление подорвет стимулы к росту производства.
4) Принцип целостности предусматривает использование целостной системы налоговых рычагов, которые оказывают равное давление на все объекты налогообложения.
При переходе от одного рычага к другому необходимо перестраиваться не только плательщику, но и налоговому органу, а если исходить из принципа целостности налоговой системы, то и другим видам налогов, совершенствовать документальное обеспечение.
5) Принцип единой цели предполагает формирование бюджетов в размерах, которые обеспечивают возможность удовлетворения основных государственных потребностей.
6) Принцип предела налогового давления означает установление рационального налогового давления на плательщика, при котором сохранялись бы стимулы для роста производства и деятельности налогоплательщика.
7) Принцип рационального объединения прямых и косвенных налогов предусматривает как соединение механизмов прямого и косвенного налогообложения (необходимо учитывать, что косвенные налоги более привлекательны в плане исчисления, уплаты, но это не значит, что налогообложение должно предполагать крен в сторону ограничения потребления), так и упорядочение соотношения прямых и косвенных налогов. В сфере прямого налогообложения — это объединение поступлений от налогов на доходы и имущество, в сфере косвенного — от налогов на внутреннее и внешнее потребление.
8) Принцип деления налогов по уровню компетенции органов государственной власти означает закрепление за конкретными органами полномочий в сфере установления, изменения или отмены налогов, сборов и т.д.
69
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
7.4. Принципы налога
Реализация функций налога непосредственно связана с теми принципами, которые в нем заложены и реализуются в конкретном виде налога. Принципы налога реализуется через конкретные проявления, характеризующие особенности этого специфического механизма:
1) однократность обложения означает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период (налоговый период);
2) наиболее важные налоги, обеспечивающие преобладающее поступление средств в бюджет, и перечень всех других устанавливаются центральным органом государственной власти. Правительством регулируется механизм взыскания и распределения;
3) универсализация налога предусматривает независимость налогового давления от форм собственности плательщика, равный подход к условиям налогообложения любых субъектов. Этот принцип формирует также условия равного отчисления любой части объекта независимо от источников его получения, т.е. все плательщики обязаны отчислять равную часть доходов от своей деятельности;
4) научный подход в формировании элементов налогового механизма;
5) принцип справедливости реализуется через реальное налогообложение и отражает демократизм государственного строя, ценности государственного устройства. При этом важно, какая часть дохода плательщика перечисляется в виде налога, насколько объективно распределяется бремя налогов среди различных групп и слоев общества, и конечно, на что расходуются собранные налоги.
Государство определяет необходимые налоги, обусловленные реальными потребностями общества. Понятно, что представления об обоснованности налогов находятся на стыке индивидуальных, групповых, региональных, государственных интересов.
7.5. Принципы налогового законодательства
К принципам налогового законодательства можно отнести: 1. Принцип объединения интересов государства, органов местного самоуправления и плательщика налогов, который в правовом
70
I лака 7 Правовое регулирование принципов налогообложения
регулировании налогообложения является тем юридическим принципом, который органически присущ любой налоговой системе и любой системе налогового законодательства. Этот принцип вытекает из совокупности норм Конституции Украины, налоговых и иных нормативных актов. Данный принцип предусматривает неравенство субъектов налогообложения. В частности, их неравенство проявляется в неравноправном положении налогоплательщиков при взыскании недоплат и штрафов и возвращении переплаченных сумм налогов из бюджета. При этом право налогоплательщика на защиту переплетается с презумпцией виновности, в соответствии с чем налоговым органам предоставлено право бесспорного взыскания недоплаты и штрафов.
2. Принцип установления налогов исключительно законами, закрепленный в Конституции Украины и включающий в себя два аспекта:
— установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной власти;
— установление налогов должно осуществляться только в установленной форме — законами.
В истории современного украинского налогообложения данный принцип не раз проходил серьезные испытания. Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимаются налоги и сборы. Таким актом может быть только закон. Конституция не допускает взимание налога и сбора на основании указа, постановления, распоряжения и т.п.
3. В качестве специального принципа следует указать приоритет налогового закона над неналоговыми законами. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, которые так или иначе касаются налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и отвечают нормам, содержащимся в налоговом законодательстве. Следовательно, в случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.
4. Возлагая на плательщиков обязанности по уплате налогов, государство вместе с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и сборов. Так, законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
5. Значение принципа наличия всех элементов налогового механизма в налоговом законе трудно переоценить.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89