1-й год эксплуатации — 15%;
2-й год эксплуатации — 30%;
3-й год эксплуатации — 20%;
4-й год эксплуатации —15%;
5-й год эксплуатации — 10%;
6-й год эксплуатации — 5%;
7-й год эксплуатации — 5%.
26.4. Ставка налога
В современных условиях налогообложение доходов юридических лиц осуществляется по одной ставке, без прогрессии. Доходы же физических лиц — по прогрессивной шкале. В ряде случаев это приобретает конфискационный характер. Мировая практика свидетельствует о том, что прогрессивное налогообложение должно «накрывать» не более 20% всех налогоплательщиков, а максимальная ставка налога (да еще составляющая 50%) — не более 1% их общего числа. Отсутствие серьезной теоретической проработки вынуждает законодательно несколько раз в год менять шкалу налогообложения. Дело осложняется и
210
Гшка 26. Налог на прибыль
широкой дифференциацией величин личных доходов населения. Видимо, имеет смысл разработать шкалу доходов, включающую около 8-10 групп с примерно одинаковой разницей доходов внутри каждой группы. При этом особенно важно выделить максимальный предел последней, самой высокой группы, который бы «включал» наивысшую ставку налога.
Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 30%, которую можно выделить в качестве базовой. Такой же была и базовая ставка налога на прибыль в первом квартале 1993 года.
Для сравнения налоговых ставок, закрепленных законодательством Украины, можно привести размеры ставок в странах с развитой рыночной экономикой:
— Германия: налог на нераспределенную прибыль корпораций—50%; на распределенную прибыль — 36%;
— Франция: налог на нераспределенную прибыль — 39%;
— Япония: налог на общую прибыль мелких и средних корпораций —28%; крупных—37,5%;
— Великобритания — 35%;
— Италия—36%;
— Швеция—30%.
В США доход корпораций облагается по следующей схеме: если он за год не превышал 50 тыс. долларов, то используется ставка 15%; со следующих 25 тыс. долларов — 25%; а с дохода, превышающего 75 тыс. долларов в год, — 34 %.
Украинское законодательство подразделяет нерезидентов на тех, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины, и тех, которые эту деятельность осуществляют через постоянные представительства. В статье 13 Закона указаны ставки налогов на доходы нерезидентов. У нерезидентов (не осуществляющих деятельность в Украине через постоянные представительства) из доходов, полученных из источников на территории Украины, резидент (который выплачивает эти доходы) удерживает налог и перечисляет в бюджет.
Доходы таких нерезидентов облагаются по следующим ставкам:
от фрахта — 6%;
от перестрахования риска — 15%;
от страхования риска — 30%;
от оказания рекламных услуг — 30%;
доходы в виде дивидендов — 30%.
14* 211
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Резиденты, осуществляющие выплату дохода нерезидентам от осуществления портфельных инвестиций (в процентной облигации или процентные казначейские обязательства, выпущенные по решению резидента, в частности, уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, за исключением облигаций внешних государственных займов), облагают их по ставке 30%. Все остальные доходы, не указанные в пунктах 13.3, 13.4, 13.5, 13.6 Закона облагаются налогом по ставке 15% от суммы такого дохода и за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.
Доходы нерезидентов, которые осуществляют предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, облагаются налогом в общем порядке (пункт 13. 8). А общий порядок определен п. 10.1. и предусматривает ставку 30%.
26.5. Льготы по налогу на прибыль
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организации, полученные в виде:
денежных средств либо имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
денежных средств либо имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг.
В случае, если доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, то такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30% к сумме такого превышения.
К неприбыльным организациям относятся:
а) органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов;
б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом, для проведения благотворительной деятельности;
212
Глава 26. Налог на прибыль ^
в) пенсионные фонды, кредитные союзы;
г) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительных кооперативов, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; '"•
д) религиозные организации.
Также освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, входящих в состав валовых затрат. Перечень все-украинских общественных организаций инвалидов, на предприятия которых распространяется данная льгота, утверждается Кабинетом Министров Украины.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен на такие продукты.
Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи. Под государственными денежными лотереями следует понимать лотереи, которые предусматривают наличие призового фонда в размерах не менее 50% от суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее 30% от доходов, остающихся в распоряжении после выплат призового фонда.
26.6. Исчисление и уплата налога на прибыль
Учет полученных доходов и осуществляемых расходов ведется налогоплательщиком самостоятельно посредством налогового учета исключительно в целях налогообложения.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89