Достаточно логична структура Налогового кодекса из трех частей. Первая - «Общая часть» должна включать все положения общего порядка, что в одинаковой мере относится ко всем налогам, положения, которые определенным образом можно вынести за скобки по отношению ко всем элементам налоговой системы (объект налогообложения, плательщик налога, ставка налогообложения, налоговые льготы и др.). Вторая — «Особенная часть» должна основываться на логике Общей части и согласно ей закреплять каждый налог или сбор, детализируя по ним плательщика, объект, ставку налогообложения, льготы и т.д. Третья - «Специальная часть» строится на определенной корреспонденции с отдельными статьями Общей части. Так, в Общей части должны быть закреплены обязанности налогоплательщиков (например 12-15) и в соответствии с этим по каждому виду обязанности в Специальной части закрепляется состав правонарушения ( возможно, каждая статья должна включать две части, закрепляя состав проступка и преступления).
Контрольные вопросы:
1. Система налогового права.
2. Источники налогового права.
3. Состав налогового законодательства.
4. Соотношение налогового законодательства и других финансовых законодательных актов.
5. Систематизация налогового законодательства.
6. Кодификация налоговых законодательных актов.
44
ГЛАВА 5
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
5.1. Региональная бюджетно-налоговая система и ее формы
Региональная бюджетно-налоговая система (РБНС) предусматривает не просто объединение таких элементов, как региональные бюджеты, региональные налоги, сборы, льготы, но и механизм специфических отношений центрального и региональных бюджетов, налогов, использование рычагов бюджетного регулирования. Формы региональных бюджетно-налоговых систем производны от территориальной организации государства и повторяют в целом структуру и взаимосвязь административно-территориальных единиц.
Функциями РБНС являются:
1. Закрепление определенного порядка движения бюджетно-налоговых потоков в зависимости от территориальной организации общества.
2. Сосредоточение и использование в общерегиональных целях средств, которые получены на данной территории и поступили в региональные бюджеты.
3. Реализация региональными органами власти и управления своих полномочий в условиях формальной финансовой независимости.
4. Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ.
5. Формирование инфраструктуры данной территории.
6. Рациональное использование природно-ресурсного и экологического потенциала.
7. Стимулирование определенных региональных ориентиров развития.
Опыт использования РБНС во многих странах позволяет выделить основные требования к ним:
А. Четкая реализация вышеперечисленных функций.
Б. Первичность распределения затрат, базирующаяся на разделении сфер деятельности при законодательном регулировании центральных и региональных уровней в этом процессе.
45
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
В. Перераспределение доходов, которое может базироваться как на определенной форме централизации налоговых поступлений в бюджеты верхнего уровня и дальнейшем их перераспределении в нижестоящие, так и на различных вариантах трехуровневой структуры РБНС. В условиях последней распределение основных налогов выглядит следующим образом: земельные — нижний уровень; имущественные — средний; подоходные — верхний уровень.
Г. Реализация политики выравнивания с целью поддержки отдельных регионов при наличии объективных и законодательно закрепленных предпосылок перераспределения средств из одного региона в другой.
Механизм использования региональных бюджетно-налого-вых систем, особенности взаимоотношений составных их элементов породили целый ряд специфических форм.
1. Плюралистическая (США) характеризуется стабильностью бюджетно-налоговых отношений государства и регионов. Фактически штаты имеют равные права в этой области с федерацией в целом, поэтому на уровне федерации и в штатах существуют идентичные по наименованию налоги (подоходный налог с населения и с корпораций).
2. Регламентированная (Германия). Конституция признает равноценными потребности федерации, земель и общин в денежных средствах и предусматривает приблизительно одинаковую часть налоговых поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней. Вся совокупность налогов делится на две группы: собственные (закрепленные, поступающие полностью в соответствующий бюджет), и общие (распределяющиеся по нормативам между бюджетами).
3. Централизованная (Австралия). Австралия представляет собой высокоцентрализованное в финансовом отношении государство, характер этой централизации сформировался еще во время Второй мировой войны после введения единого налогообложения, в 1942 году, которое изменило конституционно гарантированные права штатов. Фактически с тех пор федеральный уровень власти получил полномочия использовать любые формы налогообложения, а штатам запрещены налоговые коректировки.
4. Конфедеративная (Швейцария). Конфедеративному характеру в полной мере отвечает и РБНС Швейцарии. На федеральном
46
Глава 5. Правовое регулирование на.юсовой системы
уровне в основном реализуются международные функции, которые соответственно корректируют ее налоговую базу и аккумулируют поступления за счет акцизов и таможенных сборов. Основная масса налогов находится в компетенции кантонов, которые и несут ответственность за проведение внутренней политики.
5.2. Содержание "налоговой системы
При определении налоговой системы важно разграничить два подхода к ее пониманию. С одной стороны, налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, платежей и выступает как механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов по аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой налогов, сборов, платежей. Здесь делается акцент на материальную сторону налоговой системы, которая обеспечивает механизм действия налогов.
С другой стороны, налоговая система содержит в себе и достаточно широкий спектр процессуальных отношений по установлению, изменению, отмене налогов, сборов, платежей, обеспечению их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Это как бы теневая, но не менее важная часть налоговой системы.
Таким образом, в широком смысле налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и платежей, законодательно закрепленных в данном государстве; принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; действий, которые обеспечивают их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89