Особенностью налогового залога является то, что гражданско-правовыми способами обеспечивается исполнение публичной обязанности. В этом случае государство и налогоплательщик, как стороны налогового правоотношения, для дополнительных гарантий обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов становятся сторонами в обязательстве.
142
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.2. Поручительство
При залоге обособляется должником конкретное имущество, которое переходит во владение кредитора. При другом виде обеспечения исполнения — поручительстве (банковской гарантии) — к обязанности привлекаются третьи лица, которые для кредитора выступают дополнительными должниками.
Поручительство как мера обеспечения исполнения налоговой обязанности может быть использовано в случаях, установленных налоговым законодательством. В соответствии со статьями 191-194 ГК Украины, регулирующими порядок заключения и исполнения договора поручительства, по договору поручительства поручитель берет обязательства перед кредитором другого лица (должника) нести ответственность за исполнение последним его обязательства в полном объеме или в части. В случае неисполнения обязательства должником поручитель несет ответственность перед кредитором в объеме и в порядке, установленном договором поручительства. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят все права кредитора по этому обязательству.
Стороны договора поручительства -поручитель и налоговый орган. При этом поручителем могут выступать любые юридические или физические лица. По одной обязанности уплаты налога могут одновременно выступать несколько поручителей.
В качестве поручителя может выступать банк, включенный в специальный реестр соответствующим налоговым органом. Кредитор, не имея возможности или желания получить долг с должника, заключает договор с поручителем (для чего, кстати, не требуется согласия должника), согласно которому кредитор погашает свою дебиторскую задолженность, а поручитель получает право на взыскание долга с должника. При наличии возражений должника поручитель обращается к законным-средствам взыскания долга, по отношению к которому он стал новым кредитором в результате погашения им задолженности должника перед кредитором.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно.
Поручительство прекращается:
— с прекращением обеспечиваемой им налоговой обязанности;
143
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
— с переводом долга по налоговой обязанности на другое лицо;
— если кредитор (государственный орган) отказался принять надлежащее исполнение налоговой обязанности;
по истечении указанного в договоре поручительства срока.
19.2.3. Пеня
Гражданским законодательством пеня определяется как форма неустойки. В отношении исполнения налоговой обязанности пеня рассматривается как денежная сумма, которую обязаное лицо должно перечислить при уплате этим лицом причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Таким образом, сумму пени налогоплательщик обязан выплатить в случае просрочки уплаты налога или сбора. Просрочка платежа фактически и является основанием начисления пени.
Пеню необходимо четко отграничивать от мер налоговой ответственности (в качестве последних в налоговом законодательстве фигурируют штрафы). Взимание пени обусловливается только фактом просрочки уплаты налога или сбора, тогда как взыскание штрафов предполагает специальные процедуры, в основе которых лежит правонарушение. Пеня же может взыскиваться и в том случае, когда налогоплательщик может быть освобожден от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Письмом Государственной налоговой администрации Укра-ны «О перечне платежей и размере пени» от 14 марта 1997 года № 19-0211/10-1862 с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Государственной налоговой администрации Украины от 24 октября 1997 года №19-0217/10-8553, закреплен перечень налогов и платежей, состоящий из 23 пунктов, с указанием размера пени по каждому из них и ссылкой на законодательный акт, определяющий размер начисляемой пени. Пеня начисляется в размере 120% ставки НБУ, кроме: налога на прибыль (с 1 января 1995 года — ставка НБУ), подоходного налога (двойная ставка НБУ), госпошлины (0,2%), налога с владельцев транспортных средств (0,2 %), платы за землю (0,2%; с 1 января 1997 года — 0,3%).
144
Глава 19. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
19.2.4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках
Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках является мерой оперативного воздействия на налогоплательщика в случае, если последний препятствует проьедению налоговой проверки. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств обязанного лица в банках.
Ограничение операций по расчетным и другим счетам в учреждениях банков осуществляется на основании решения налогового органа, ограничивающего право плательщика налога, его представителя или налогового агента распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счет в банковских учреждениях. Ограничение права плательщика налога, его представителя или налогового агента по распоряжению средствами на его счетах не распространяется на расчеты с бюджетом по уплате налогов, штрафа и пени. Ограничение операций плательщика налога на расчетном счете или других счетах в банках действует с момента получения банком постановления налогового органа до отмены постановления налоговым органом или по решению суда.
Решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании налога и пени. Однако это не означает, что решение о приостановлении операций не может быть принято позднее даты вынесения решения о взыскании налога. В случае, если банком или налогоплательщиком представлены в налоговый орган документы, подтверждающие уплату сумм, связанных со взысканием налога, налоговый орган обязан вынести решение об отмене решения об ограничении операций по счетам налогоплательщика в банках.
19.2.5. Арест имущества
Арестом имущества признается наложение ограничений по распоряжению налогоплательщиком, его представителем или налоговым агентом в отношении имущества, ему принадлежащего. Как и ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках, целью наложения ареста на имущество является обеспечение испол-
145
ОБЩАЯ ЧАСТЬ _
нения решения налогового органа.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89