Традиционный и один из важнейших разделов нормативного акта, регулирующего подоходный налог с граждан, посвящен характеристике общих положений. Под таким названием («Общие положения») он представлен в Декрете Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О подоходном налоге с граждан» (раздел I), в действовавшем ранее Законе Украинской Советской Социалистической Республики от 5 июля 1991 года (раздел I). Раздел открывает статья, посвященная характеристике плательщика налога.
15 М.П. Кучсрявснко ^ ' '
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
27.2. Плательщики подоходного налога
Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (в дальнейшем — граждане) как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине. К гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Если рассматривать граждан через правовую связь лица и государства, то плательщики подоходного налога подразделяются на:
1) граждан Украины;
2) иностранных граждан;
3) лиц без гражданства.
Несмотря на то, что плательщики подоходного налога подразделяются на вышеперечисленные группы они имеют равные возможности в реализации прав на свободный выбор видов деятельности в соответствии со своими способностями и профессиональной подготовкой, с учетом личных интересов и общественной необходимости.
Принадлежность к гражданству Украины определяется Законом Украины от 16 апреля 1997 года «О внесении изменений в Закон Украины «О гражданстве Украины».
Каждая из категорий плательщиков подоходного налога в свою очередь подразделяется на:
— имеющих постоянное место жительства в Украине;
— не имеющих постоянного места жительства в Украине.
27.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения тесно связан с категорией плательщиков налога, так как обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Объектом налогообложения по подоходному налогу являются доходы или их
218
Г'шкаП. Подоходный laurj с граждан
часть (существуют суммы, которые не включаются в облагаемый налогом доход), а также получение дохода (чаще это встречается у субъектов предпринимательской деятельности),
связанное с несением затрат. ОбъектЪм налогообложения в этом случае будет разница валовых доходов и понесенных затрат, которые были связаны с получением таида доходов. Объект налогообложения охватывает все виды доходов, получаемых из различных источников и в различных формах, причем независимо от вида деятельности.
В конечном результате объектом налогообложения является:
1) у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине,— совокупный облагаемый налогом доход, полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами;
2) у граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине,— доход, полученный из источников в Украине.
Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоянным местожительством в Украине, включаются в состав совокупного дохода, подлежащего налогообложению в Украине. Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местожительством в Украине, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер засчитываемых сумм налога с доходов, уплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы подоходного налога, подлежащей уплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины. Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога производится лишь при письменном подтверждении налоговым органом соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержания) налога.
Облагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования. Совокупный налогооблагаемый доход составляют
15* 219
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
полученные по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей. Они включают заработную плату за выполненную работу, начисленную по расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам; премии за полученные результаты; оплату отпусков в соответствии с законодательством; выплаты по трудовым соглашениям. Кроме этого, в совокупный налогообла-гаемый доход включается и ряд иных доходов, перечисленных в ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан».
Объектом налогообложения подоходным налогом у субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц является разница между валовым доходом и понесенными расходами, связанными с получением дохода. Ведение учета предпринимательской деятельности у физических лиц отличается от ведения учета юридических лиц: ведение учета физических лиц носит более упрощенный характер. Основным отчетным документом является книга учета доходов и расходов, которая подлежит регистрации в налоговой инспекции.
27.4. Ставка налогообложения
Статья 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» озаглавлена «Ставки налога». Однако она является своеобразным продолжением предыдущих двух статей, фактически регулирующих льготы по данному налогу. Действительно п. 1 включает таблицу, устанавливающую определенную пропорцию роста ставки налога от 10 до 50% в зависимости от размера месячного совокупного налогооблагаемого дохода в минимальных месячных заработных платах. Именно здесь содержится одна из наиболее традиционных налоговых льгот — установление необлагаемого минимума. Своеобразной льготой можно рассматривать и ограничение при начислении налога на суммы авторского вознаграждения (п. 2 ст. 7).
Подоходный налог с совокупного облагаемого налогом дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам:
220
Глава 27. Подоходный налог с граждан
Размер месячного совокупного облагаемого налогом дохода (в минимальных месячных заработных платах) Ставки и размеры налога
1 минимальная заработная плата включительно Не облагается налогом
От 1 минимальной заработной платы + 1 крб. до 10 минимальных заработных плат включительно U 10% суммы, превышающей минимальную заработную плату
От 10 минимальных заработных плат + 1 крб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
15 М.П. Кучсрявснко ^ ' '
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
27.2. Плательщики подоходного налога
Плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (в дальнейшем — граждане) как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Украине. К гражданам, имеющим постоянное местожительство в Украине, относятся граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Если рассматривать граждан через правовую связь лица и государства, то плательщики подоходного налога подразделяются на:
1) граждан Украины;
2) иностранных граждан;
3) лиц без гражданства.
Несмотря на то, что плательщики подоходного налога подразделяются на вышеперечисленные группы они имеют равные возможности в реализации прав на свободный выбор видов деятельности в соответствии со своими способностями и профессиональной подготовкой, с учетом личных интересов и общественной необходимости.
Принадлежность к гражданству Украины определяется Законом Украины от 16 апреля 1997 года «О внесении изменений в Закон Украины «О гражданстве Украины».
Каждая из категорий плательщиков подоходного налога в свою очередь подразделяется на:
— имеющих постоянное место жительства в Украине;
— не имеющих постоянного места жительства в Украине.
27.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения тесно связан с категорией плательщиков налога, так как обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Объектом налогообложения по подоходному налогу являются доходы или их
218
Г'шкаП. Подоходный laurj с граждан
часть (существуют суммы, которые не включаются в облагаемый налогом доход), а также получение дохода (чаще это встречается у субъектов предпринимательской деятельности),
связанное с несением затрат. ОбъектЪм налогообложения в этом случае будет разница валовых доходов и понесенных затрат, которые были связаны с получением таида доходов. Объект налогообложения охватывает все виды доходов, получаемых из различных источников и в различных формах, причем независимо от вида деятельности.
В конечном результате объектом налогообложения является:
1) у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине,— совокупный облагаемый налогом доход, полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами;
2) у граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине,— доход, полученный из источников в Украине.
Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоянным местожительством в Украине, включаются в состав совокупного дохода, подлежащего налогообложению в Украине. Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местожительством в Украине, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер засчитываемых сумм налога с доходов, уплаченных за пределами Украины, не может превышать суммы подоходного налога, подлежащей уплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины. Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога производится лишь при письменном подтверждении налоговым органом соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержания) налога.
Облагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и проведения отчислений в фонд социального страхования. Совокупный налогооблагаемый доход составляют
15* 219
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
полученные по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей. Они включают заработную плату за выполненную работу, начисленную по расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам; премии за полученные результаты; оплату отпусков в соответствии с законодательством; выплаты по трудовым соглашениям. Кроме этого, в совокупный налогообла-гаемый доход включается и ряд иных доходов, перечисленных в ст. 8 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан».
Объектом налогообложения подоходным налогом у субъектов предпринимательской деятельности — физических лиц является разница между валовым доходом и понесенными расходами, связанными с получением дохода. Ведение учета предпринимательской деятельности у физических лиц отличается от ведения учета юридических лиц: ведение учета физических лиц носит более упрощенный характер. Основным отчетным документом является книга учета доходов и расходов, которая подлежит регистрации в налоговой инспекции.
27.4. Ставка налогообложения
Статья 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» озаглавлена «Ставки налога». Однако она является своеобразным продолжением предыдущих двух статей, фактически регулирующих льготы по данному налогу. Действительно п. 1 включает таблицу, устанавливающую определенную пропорцию роста ставки налога от 10 до 50% в зависимости от размера месячного совокупного налогооблагаемого дохода в минимальных месячных заработных платах. Именно здесь содержится одна из наиболее традиционных налоговых льгот — установление необлагаемого минимума. Своеобразной льготой можно рассматривать и ограничение при начислении налога на суммы авторского вознаграждения (п. 2 ст. 7).
Подоходный налог с совокупного облагаемого налогом дохода граждан по месту основной работы (службы, учебы) исчисляется по следующим ставкам:
220
Глава 27. Подоходный налог с граждан
Размер месячного совокупного облагаемого налогом дохода (в минимальных месячных заработных платах) Ставки и размеры налога
1 минимальная заработная плата включительно Не облагается налогом
От 1 минимальной заработной платы + 1 крб. до 10 минимальных заработных плат включительно U 10% суммы, превышающей минимальную заработную плату
От 10 минимальных заработных плат + 1 крб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89