Единица налогообложения.
ГЛАВА 13
БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
13.1. Понятие базы налогообложения
Базой налогообложения является конкретная (количественная, физическая или другая) характеристика определенного объекта налогообложения. Для определения суммы налога, которую необходимо перечислить в бюджет, объекта налогообложения недостаточно. Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристики объекта налогообложения. На основании этого налоговая база будет существенно отличаться от количественных признаков самого объекта налогообложения. Налоговая база по своему содержанию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, т.е. объектом налогообложения. Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не является фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз. Так, реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений. Такие отношения возникают в связи с определенными в законе действиями плательщиков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.
Именно эти действия и являются обстоятельствами, обусловливающими обязанность уплатить акциз. Создание базы налогообложения не означает сокрытие, отсутствие учета или занижение предмета (тем более объекта) налогообложения. Состав «занижение объекта» ко многим налогам вообще не применяется: объект этих налогов можно скрыть (не учитывать) только полностью, но не частично. Занижение базы налогообложения нельзя квалифицировать как сокрытие или отсутствие учета налогообложения, так как налогоплательщик заявляет о наличии объекта налогообложения. 108
Глава 13. База налогообложения
13.2. Налоговый период
Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база. Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. С самого начала налоговый период не связывается с периодом формирования объекта налогообложения. На основании категории налогового периода и особенностей его применения обеспечивается периодическое поступление налогов в бюджеты по итогам фактической деятельности плательщика в налоговом периоде.
Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.
Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.
Налоговые периоды можно классифицировать по некоторым основаниям.
1) по срокам:
а) годовой налоговый период;
б) квартальный налоговый период;
в) месячный налоговый период;
г) другие (налоговые периоды, связанные с уплатой налога единоразово; уплатой налога по итогам составных периодов — несколько лет и т.д.)
2) по особенностям формирования налоговой обязанности:
а) первый — период, в котором налоговая обязанность формируется со дня возникновения до окончания налогового периода;
б) длящийся (обыкновенный) — налоговая обязанность формируется с начала и до окончания налогового периода;
109
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
в) последний — период, в ходе которого налоговая обязанность определяется с начала налогового периода и до последнего дня срока налоговой обязанности плательщика.
Определение границ первого и последнего налоговых периодов осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В некоторых случаях (когда законодательством окончательно не определено это положение) эти сроки определяются плательщиком налогов совместно с налоговыми органами по месту учета плательщика.
13.3. Определение налоговой базы
Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением. Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода. За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов на протяжении всего календарного года. При этом законодатель не связывает эти расчеты со временем формирования объекта налогообложения. Это связано в первую очередь с тем, что один и тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:
1) однородности базы налогообложения;
2) возможности применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
3) простоты и понятности определения базы налогообложения;
4) удобства применения базы налогообложения для исчисления налога;
5) возможности учета базы налогообложения.
Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяется единица ее измерения (масштаб налога), в качестве которой выступает конкретная стоимость, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, по отношении к которой применяется ставка налога. Масштаб
ПО
Глава 13. База налогообложения
налога устанавливается по каждому налогу отдельно и является единым для расчета и учета налога.
Термин «налоговая база» используется для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это правильно только в том случае, когда предмет налогообложения непосредственно обусловливает и позволяет применить к себе способ исчисления. Налогооблагаемая прибыль, например, может быть непосредственно выражена и исчислена только в денежных единицах.
При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы исчисления базы налогообложения — конкретной стоимостной физической или другой характеристике базы налогообложения или ее части, по отношению к которой применяется ставка налога.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
ГЛАВА 13
БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
13.1. Понятие базы налогообложения
Базой налогообложения является конкретная (количественная, физическая или другая) характеристика определенного объекта налогообложения. Для определения суммы налога, которую необходимо перечислить в бюджет, объекта налогообложения недостаточно. Для этого необходимо скорректировать в соответствии с законодательством количественные характеристики объекта налогообложения. На основании этого налоговая база будет существенно отличаться от количественных признаков самого объекта налогообложения. Налоговая база по своему содержанию является объектом налогообложения, скорректированным и подготовленным к применению налоговой ставки, исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Налоговая база необходима именно для исчисления налога, но она не является непосредственно обстоятельством, порождающим обязанность уплатить налог, т.е. объектом налогообложения. Например, наличие в подакцизных товарах стоимости не является фактом, обусловливающим обязательство уплатить акциз. Так, реализация подакцизных товаров в розничной торговле не порождает налоговых правоотношений. Такие отношения возникают в связи с определенными в законе действиями плательщиков налогов: реализацией подакцизного товара производителями подакцизных товаров на внутреннем рынке, ввозом товара на таможенную территорию.
Именно эти действия и являются обстоятельствами, обусловливающими обязанность уплатить акциз. Создание базы налогообложения не означает сокрытие, отсутствие учета или занижение предмета (тем более объекта) налогообложения. Состав «занижение объекта» ко многим налогам вообще не применяется: объект этих налогов можно скрыть (не учитывать) только полностью, но не частично. Занижение базы налогообложения нельзя квалифицировать как сокрытие или отсутствие учета налогообложения, так как налогоплательщик заявляет о наличии объекта налогообложения. 108
Глава 13. База налогообложения
13.2. Налоговый период
Налоговым периодом является период (календарный год или другой), на протяжении и по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком. Налоговым периодом является срок, в течение которого формируется налоговая база. Налоговый период необходимо отличать от отчетного периода. С самого начала налоговый период не связывается с периодом формирования объекта налогообложения. На основании категории налогового периода и особенностей его применения обеспечивается периодическое поступление налогов в бюджеты по итогам фактической деятельности плательщика в налоговом периоде.
Налоговый период устанавливается для каждого налога отдельно соответствующим законодательным актом, закрепляющим данный налог. Налоговый период может равняться календарному году или составлять другой срок, в соответствии с характером и особенностями конкретного налога.
Чаще всего налоговый период совпадает с отчетным. Но в некоторых случаях их необходимо разграничивать. Основанием такого разграничения является совпадение или несовпадение обязанности по уплате налога и обязанности отчетности по уплате этого налога.
Налоговые периоды можно классифицировать по некоторым основаниям.
1) по срокам:
а) годовой налоговый период;
б) квартальный налоговый период;
в) месячный налоговый период;
г) другие (налоговые периоды, связанные с уплатой налога единоразово; уплатой налога по итогам составных периодов — несколько лет и т.д.)
2) по особенностям формирования налоговой обязанности:
а) первый — период, в котором налоговая обязанность формируется со дня возникновения до окончания налогового периода;
б) длящийся (обыкновенный) — налоговая обязанность формируется с начала и до окончания налогового периода;
109
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
в) последний — период, в ходе которого налоговая обязанность определяется с начала налогового периода и до последнего дня срока налоговой обязанности плательщика.
Определение границ первого и последнего налоговых периодов осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В некоторых случаях (когда законодательством окончательно не определено это положение) эти сроки определяются плательщиком налогов совместно с налоговыми органами по месту учета плательщика.
13.3. Определение налоговой базы
Налогоплательщики определяют налоговую базу по итогам каждого отдельного налогового периода на основании данных налогового учета объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением. Фактически обязанности определить налоговую базу и уплатить налог возникают у налогоплательщиков по итогам каждого налогового периода. За счет определения налоговой базы и налогового периода формируются основания стабильного поступления налогов на протяжении всего календарного года. При этом законодатель не связывает эти расчеты со временем формирования объекта налогообложения. Это связано в первую очередь с тем, что один и тот же объект может иметь несколько баз налогообложения, которые будут отвечать отдельным налогам. Именно поэтому база налогообложения устанавливается по каждому налогу отдельно. Осуществляется это на основании следующих принципов:
1) однородности базы налогообложения;
2) возможности применения к базе налогообложения конкретной единицы ее измерения;
3) простоты и понятности определения базы налогообложения;
4) удобства применения базы налогообложения для исчисления налога;
5) возможности учета базы налогообложения.
Налоговая база может как совпадать, так и не совпадать с объектом налогообложения. При определении базы налогообложения применяется единица ее измерения (масштаб налога), в качестве которой выступает конкретная стоимость, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, по отношении к которой применяется ставка налога. Масштаб
ПО
Глава 13. База налогообложения
налога устанавливается по каждому налогу отдельно и является единым для расчета и учета налога.
Термин «налоговая база» используется для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. В ряде случаев налоговая база (основа налога) фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это правильно только в том случае, когда предмет налогообложения непосредственно обусловливает и позволяет применить к себе способ исчисления. Налогооблагаемая прибыль, например, может быть непосредственно выражена и исчислена только в денежных единицах.
При расчете базы налогообложения много внимания уделяется определению единицы исчисления базы налогообложения — конкретной стоимостной физической или другой характеристике базы налогообложения или ее части, по отношению к которой применяется ставка налога.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89