В украинском и российском законодательстве нет четко закрепленного этого понятия. Поэтому довольно часто при толковании за основу берутся рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития. Лицо считается налоговым резидентом, если имеет постоянное местожительство в государстве, если оно имеет в нем постоянное жилье, тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) и обычно проживает в этом государстве1.
2. Принцип гражданства используется наряду с принципом местожительства или местонахождения субъекта. Его применение предусматривает ряд особенностей. Во-первых, основная часть налоговых законодательств исходит из равноправия граждан, иностранцев, лиц без гражданства в обязанностях по поводу уплаты налоговых платежей.
Во-вторых, зависимость налогообложения от гражданства затрагивает особенности механизма начисления и внесения налоговых платежей и основаны на взаимности государств. В случае предоставления любых льгот или снижения налогового давления одним государством в отношении юридических или физических лиц другого, последнее на базе взаимности может так же использовать подобный механизм.
3. Центр личных и экономических интересов.
4. Место фактического проживания. Местом фактического проживания физического лица признается место нахождения
' См.: Налоги: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. М, 1995. - С. 205.
79
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
г
дома, квартиры или другого жилого помещения, где постоянно или преимущественно живет это лицо.
8.4. Юридические лица как налогоплательщики
Плательщиками налогов и сборов с юридических лиц
являются:
1) украинские предприятия и организации, местом деятельности которых является Украина или органы управления которых находятся в Украине;
2) иностранные предприятия и организации.
В основе возникновения налоговых обязанностей у подобных плательщиков, определения их размеров и особенностей лежит дифференциация юридических лиц на резидентов и нерезидентов в целях налогообложения. Эти положения регулируются ст. 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года «О налогообложении прибыли предприятий». Так, резидентами считаются юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины и с местонахождением на ее территории. К резидентам также относятся дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.
Нерезидентами, в свою очередь, выступают юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством иного государства. Нерезидентами также являются расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
80
Глава 8. Плательщики налогов и сборок
При определении резидентства юридических лиц — плательщиков налогов используются несколько оснований.
1. Место регистрации. Предприятие признается резидентом, если оно основано в государстве для.осуществления на его территории деятельности в форме определенной организационной структуры. Все предприятия в Украине являются резидентами, если они зарегистрированы здесь,'"независимо от места осуществления деятельности.
2. Местом управления предприятием считается место осуществления полномочий действующим высшим органом управления ( в соответствии с уставом или учредительными документами). Если управление предприятием осуществляется физическим лицом, являющимся собственником этого предприятия, то местом управления считается место проживания собственника. При отсутствии высшего органа управления местом управления считается место осуществления полномочий исполнительным органом предприятия.
3. Место деятельности выделяет в качестве резидента лицо, осуществляющее основной объем деловых операций на территории страны.
Филиалы и представительства юридических лиц рассматриваются налоговым законодательством в качестве самостоятельных налогоплательщиков только в том случае, если на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги. В целом филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц налогоплательщиками не являются. Обязанности по уплате налогов и сборов, которые ими выполняются, представляют собой обязанности тех юридических лиц, которых они представляют. Фактически филиалы и иные обособленные подразделения не несут обязанности по уплате налога, а только исполняют эту обязанность в соответствующей части. Так, постоянным представительством нерезидента в Украине является такое подразделение, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным представительствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер, другое место разведки или добычи полезных ископаемых.
81
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
8.5. Связанные лица
Понятие связанных лиц для целей налогообложения является относительно новым в налоговом праве. В Российской Федерации используется иной термин («взаимозависимые лица» — ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть первая). Категория связанных лиц введена исключительно в целях налогообложения. Основным критерием связанных лиц является характер особых отношений между ними, при которых они могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты деятельности представляемых ими лиц. Основным и фактически единственным правовым последствием признания лиц связа-ными является право налоговых органов контролировать правильность соблюдения финансовой дисциплины (в частности, уровня цен по сделкам между подобными лицами для целей налогообложения).
Таким образом, связанное лицо - это лицо, соответствующее какому-либо из нижеприведенных признаков:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89