2. Прогрессивное налогообложение - метод налогообложения, при котором ставка налога растет по мере роста размеров объекта налогообложения. Прогрессивное налогообложение связано с понятием дискреционного дохода, т.е. свободного дохода, использование которого определяется в основном- интересами плательщика. Дискреционный доход можно определить как разницу между совокупным доходом, полученным плательщиком, и необлагаемым минимумом доходов. Фактически дискреционный доход представляет собой объект налогообложения, который реально отображает границы реализации интересов плательщика в зависимости от размеров его доходов.
Метод прогрессивного налогообложения предусматривает использование нескольких видов прогрессии:
а) простая разрядная -характеризуется делением налоговой базы на ряд разрядов, относительно каждого из которых устанавливается абсолютная сумма налогового оклада. Подобный вид прогрессии был присущ налоговой системе СССР, хотя и
121
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
характеризировался определенной неравномерностью налогообложения лиц, уровень доходов которых колебался на границе разрядов;
б) простая относительная - характеризуется делением налоговой базы на разряды, по отношению к которым устанавливается определенный вид относительной ставки. Ставка налога применяется по всей налоговой базе в целом, в зависимости от того, к какому разряду относится налоговая база (например, при налоге с владельцев транспортных средств используется ставка по отношению к разрядам, в основе которых лежит мощность транспортного средства). При данном методе не исключается недостаток предыдущего метода - резкость перехода от одного разряда к другому, и скачок при этом суммы налога;
в) сложная прогрессия -предусматривает деление налоговой базы на разряды, каждый из которых облагается по своей конкретной ставке (не зависящей от величины налоговой базы), а повышенная ставка используется не для объекта в целом, а только для части, превышающей предыдущий разряд. Подобный вид прогрессии позволяет обеспечить плавный переход от одного разряда к другому, учитывать имущественные особенности плательщиков и более равномерно разделить налоговое давление. Такая плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности увеличения ставки. Наиболее ярко использование данного вида прогрессии выражается в применении подоходного налога с граждан.
г) скрытая прогрессия — предусматривает использование системы льгот для доходов, входящих в различные разряды. В таком случае разряды и ставки неизменны и внешне не заметна какая-либо дифференциация налогообложения. Однако система отчислений или льгот для различных разрядов фактически уменьшает или увеличивает налогооблагаемую базу отдельных разрядов.
3. Пропорциональное налогообложение — метод налогообложения, при котором устанавливается стабильная ставка, независимо от увеличения объекта налогообложения. С увеличением базы налогообложения сумма налога растет пропорционально при одинаковом проценте налоговой ставки. Этот метод довольно широко распространен (налог на доход, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).
4. Регрессивное налогообложение — метод, при котором ставка налогообложения уменьшается при увеличении налоговой
122
Глава 15. Исчисление и уплати налогов и сборок
базы. В данном случае налоговые изъятия обратно пропорциональны увеличению налогооблагаемого объекта. В современных условиях подобный метод широкого применения не имеет, хотя и используется при непрямом налогообложении.
5. Смешанное налогообложение — предусматривает соединение отдельных элементов вышеуказанных методов налогообложения. Происходит как бы дробление налогового объекта, при котором для отдельных его элементов используются различные методы налогообложения (например, соединение прогрессивного и пропорционального методов).
15.2. Исчисление налога
Исчисление налога представляет собой совокупность действий налогоплательщика (налогового агента) или налогового органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые фонды. Исчисление налога требует конкретизации по нескольким направлениям:
1) касается конкретного, отдельного плательщика;
2) осуществляется в отношении конкретного налогового обязательства по отдельному налогу;
3) представляет собой совокупность конкретных действий, определяемых особенностями объекта налогообложения;
4) осуществляется в отношении конкретного налогового периода.
Особенности исчисления налогов и сборов могут лежать в основе классификации этих видов обязательных платежей. В соответствии с этим налоги делятся на:
1. Окладные — налоги, исчисляемые непосредственно налоговым органом.
2. Неокладные — налоги, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком; делятся на два подвида:
а) непосредственно неокладные — налоги, исчисляемые самим налогоплательщиком;
б) опосредованно неокладные — налоги, исчисляемые налоговым агентом.
3. Смешанные — налоги, исчисляемые на разных этапах и налогоплательщиком, и налоговым органом. Примером подобно-
См.: Кочырин А II. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики С. 69-71.
123
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
го налога может быть подоходный налог, который исчисляется налоговыми агентами (при налогообложении доходов по месту основной работы налогоплательщика), налогоплательщиками (при подаче налоговой декларации) и налоговыми органами (при корректировке данных налоговых деклараций).
Исчисление налога проходит несколько стадий:1
1) определение объекта налогообложения;
2) определение базы налогообложения;
3) выбор ставки налога;
4) применение налоговых льгот;
5) расчет суммы налога.
Исчисляется налог в рамках одного налогового периода, но осуществляться это может несколькими способами. При этом необходимо разграничивать способы исчисления налога и способы уплаты налога (на них остановимся в следующем подразделе). Способ исчисления налога характеризует особенность определения и учета налогооблагаемой базы. В зависимости от способов исчисления разграничивают:
1. Кумулятивный — способ определения объекта, при котором налоговая база определяется нарастающим итогом. На конкретную дату определяется налогооблагаемая база, уменьшенная на сумму льгот, которыми пользуется плательщик на эту дату. В каждый момент выплаты дохода определяется общая сумма выплат конкретному лицу. При этом сумма уменьшается на размер налога, удержанного ранее.
2. Некумулятивную — способ определения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с другими источниками доходов.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89