— периодичность действий (сборы, пошлина прямо зависят от количества действий, порождающих обязательство по уплате, налоги - четко не увязываются с периодичностью действий, например, периодичность уплаты налога с владельцев транспортных средств не связывается с характером использования транспортного средства).
Е. Отношения возмездности характерны для пошлин, сборов (в отличие от налогов).
Таким образом, в отличие от общих налоговых платежей сборы и пошлины имеют индивидуальный характер и им всегда присущи специальная цель и специальные интересы1.
Законодательного разграничения пошлины и сбора в Украине нет. Раньше основным критерием было поступление средств: если в бюджет — пошлина, если в пользу организации — сбор. В современных условиях акценты несколько сместились:
сбор — платеж за обладание особым правом;
пошлина — плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий.
6.5. Классификация налогов и сборов
Вся совокупность обязательных платежей налогового характера может быть классифицирована по нескольким основаниям. Выделим наиболее важные:
1. В зависимости от компетенции органа, который вводит действие налогового платежа на соответствующей территории:
а) общегосударственные — налоги и сборы, устанавливаемые Верховной Радой Украины, вводимые в действие исключительно Законами Украины и действующие на всей территории Украины;
См.: Основы налогового права ' Под ред. С.Г. Пспслясва. С. 27-30.
58
Глава 6. Правовое регулирование налога
б) местные - налоги и сборы, перечень которых устанавливается Верховной Радой Украины, вводятся в действие местными органами самоуправления и действуют на территории отдельных регионов Украины.
2. В зависимости от канала поступления. В соответствии с бюджетной системой Украины налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно разделить на закрепленные и регулированные.
Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в Государственный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд. Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорциях в соответствии с бюджетным законодательством. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в Государственный бюджет и бюджеты других уровней, определяются при утверждении каждого бюджета.
Можно несколько детализировать эту группу налогов, дифференцировав их на группы:
а) государственные — налоги, полностью поступающие в Государственный бюджет;
б) местные — налоги, полностью поступающие в местные бюджеты;
в) пропорциональные — налоги, которые распределяются между Государственным и местным бюджетами в определенной пропорции;
г) внебюджетные — налоги, поступающие в определенные фонды (в некоторых случаях, правда, они должны все-таки пройти через бюджет).
3. В зависимости от плательщика:
А. Налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и т.д.);
Б. Налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и т.д.);
В. Смешанные — налоги, предполагающие в качестве плательщика и юридических, и физических лиц (налог с владельцев
59
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
транспортных средств, земельные налоги и т.д.). При этом смешанные налоги можно разделить на:
а) налоги, определяющиеся наличием определенных материальных благ (транспортные средства, участок земли);
б) налоги, определяющиеся деятельностью плательщиков (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор).
4. В зависимости от формы обложения'.
А. Прямые (подоходно-имущественные) — налоги, которые взимаются в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяются размером объекта обложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на:
а) личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода (прибыли) и учитывающие платежеспособность плательщика;
б) реальные (англ, real — имущество) — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход1.
Б. Косвенные (на потребление) — налоги, которые взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене реализации товара и уплачиваются потребителем. При косвенном налогообложении формальным плательщиком является продавец товара (работ, услуг), выступающий посредником между государством и потребителем товара (работ, услуг). Последний же представляет собой плательщика реального. Именно критерий совпадения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные. При прямом налогообложении — юридический и фактический плательщики совпадают, при косвенном — нет.
Еще одно важное обязательство следует учитывать при разграничении прямых и косвенных налогов — их участие в образовании цены. Если прямые налоги закладываются в цену на стадии производства, у производителя, то косвенные — только на стадии реализации и как надбавка к цене товара2. Схематично это выглядит следующим образом:
2См.: Основы налогового права / Под род. С.Г.Пспеляева. - С. 34-35.
См.: Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичсвой. - С. 232; Финансовое право. Учебник / Под, ред. проф. О.Н. Горбуновой. - С. 185.
60
Глава 6. Правовое регулирование налога
МЗ + ЗП -:- Пр + Надб. + Пр. Н + Косв. Н Цена производителя
Цена реализации
МЗ — материальные затраты;
ЗП — заработная плата;
Пр — прибыль;
Надб. — различные надбавки производителя;
Пр. Н — прямые налоги;
Косв. Н — косвенные налоги.
5. В зависимости от способа взимания.
А. Долевые (количественные) — устанавливающие размер налога для каждого плательщика отдельно, учитывающие имущественное состояние плательщика и его возможности уплаты. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.
Б. Раскладочные (репартиационные) — налоги, начисляемые на целую корпорацию плательщиков, которые самостоятельно осуществляют между собой окончательное распределение налогового бремени.
6. В зависимости от характера использования: А. Общего назначения — налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (фактически это и есть действительно налоги).
Б. Целевые налоги — налоги, зачисляемые во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования. Фактически одним из основных признаков налогов является нецелевой характер, однако подобные платежи имеют ряд положительных моментов:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89