до 20 минимальных заработных плат включительно Налог с 10 минимальных заработных плат + 20% суммы, превышающей 10 минимальных заработных плат
От 20 минимальных заработных плат + 1 крб. до 30 минимальных заработных плат включительно Налог с 20 минимальных заработных плат + 30% суммы, превышающей 20 минимальных заработных плат
Свыше 30 минимальных заработных плат Налог с 30 минимальных заработных плат + 50% суммы, превышающей 30 минимальных заработных плат
Спецификой ставок подоходного налога является принадлежность их к смешанному методу. Существует как твердая ставка, которая применяется независимо от величины полученного дохода, так и дифференцированная ставка, которая применяется в зависимости от величины полученного дохода и величины, кратной определенному показателю (необлагаемому налогом минимуму доходов граждан).
Твердая ставка применяется в отношении доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых или иных работ, осуществляемых на основании договоров подряда и иных договоров гражданско-правового характера, а также доходов физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и наряду с этим имеют основное место работы. В статье 7 содержится два пункта, устанавливающих твердую ставку, неизменную для любых сумм доходов. Это 20% при налогообложении доходов, получаемых не по месту основной работы физических лиц, не имеющих постоянного места проживания в Украине, и 15%
221
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— при налогообложении доходов, получаемых в виде дивидендов по акциям. В последнем случае подоходный налог начисляется по месту выплаты дивидендов. При налогообложении сумм дивидендов у источника выплаты из них не исключается сумма установленного действующим законодательством необлагаемого минимума и не предоставляются установленные льготы.
Отдельным пунктом в ст. 7 выделено налогообложение авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам повторно, так как налогообложение этих сумм осуществляется по удвоенной ставке с использованием прогрессивной шкалы, но не более 70% от полученного (повторного) вознаграждения.
27.5. Льготы по подоходному налогу с граждан
Статьи 5 и 6 Декрета Кабинета Министров очень тесно связаны между собой, фактически их можно условно объединить в один подраздел, который охватывает льготы по подоходному налогу: ст. 5 регулирует суммы выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, а ст. 6 — суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход. Основные льготы по налогу предусмотрены ст. 6 Декрета, но реально перечень действующих льгот значительно шире, а их применение связано с определенными ограничениями. Поэтому необходимо привести полную систему льгот по подоходному налогу с граждан, которые предоставляются:
1. Всем гражданам — плательщикам налога — в размере одного необлагаемого минимума за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Во многих национальных законодательствах устанавливается универсальная скидка — необлагаемый минимум доходов, при котором налогообложению подлежат только доходы, превышающие этот минимум. Смысл льготы
— обеспечить удовлетворение минимальных жизненных потребностей. Возможно, имеет смысл установление нескольких уровней подобного минимума, поскольку минимальные расходы ряда лиц (инвалиды, сироты и т. д.) превышают расходы обычных плательщиков. Поэтому такие лица имеют право на более высокий уровень необлагаемого минимума доходов.
2. Одному из родителей (опекуну, попечителю) на каждого ребенка в возрасте до 16 лет. Родителям, находящимся в браке,, 222
Глава 27, Подоходный налог с граждан
уменьшение налогооблагаемого дохода проводится одному из них по выбору. Если у одного из супругов есть дети от предыдущего брака, то второй из них не теряет право на получение льготы на детей. В случаях, когда брак расторгнут, льгота предоставляется тому из родителей, с кем проживают дети.
3. Участникам Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и партизан в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании соответствующих удостоверений.
4. Военнослужащим и призванным на учебные, поверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льготы предоставляются на основании «Свидетельства о праве на льготы» и справки районного (городского) Военного комиссариата.
5. Инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, кроме инвалидов войны I группы, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки лечебно-трудовой экспертной комиссии.
6. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 3 и 4 категориям, в размере пяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
7. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 1 и 2 категориям, в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
8. Инвалидам войны I группы в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение.
9. Для рабочих, служащих и приравненных к ним в целях налогообложения граждан, которые имеют 3 и более детей в возрасте до 16 лет, подоходный налог уменьшается на 50%.
10. Родителям и одному из супругов военнослужащих, погибших или умерших либо пропавших без вести при выполнении служебных обязанностей, в размере пяти необлагаемых минимумов.
223
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
11. Одному из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителям, которые воспитывают двух и более инвалидов с детства, проживающих вместе с ними и требующих постоянного ухода, в размере пяти необлагаемых минимумов.
12. Гражданам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине», в размере пяти необлагаемых минимумов. Подтверждением служит удостоверение установленного образца. Основанием для начисления служат Декрет Кабинета Министров Украины № 43-93 и Инструкция ГНИУ от 12 апреля 1993 года.
13. Гражданам, подпадающим под действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (участники боевых действий;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
От 20 минимальных заработных плат + 1 крб. до 30 минимальных заработных плат включительно Налог с 20 минимальных заработных плат + 30% суммы, превышающей 20 минимальных заработных плат
Свыше 30 минимальных заработных плат Налог с 30 минимальных заработных плат + 50% суммы, превышающей 30 минимальных заработных плат
Спецификой ставок подоходного налога является принадлежность их к смешанному методу. Существует как твердая ставка, которая применяется независимо от величины полученного дохода, так и дифференцированная ставка, которая применяется в зависимости от величины полученного дохода и величины, кратной определенному показателю (необлагаемому налогом минимуму доходов граждан).
Твердая ставка применяется в отношении доходов, полученных гражданами не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых или иных работ, осуществляемых на основании договоров подряда и иных договоров гражданско-правового характера, а также доходов физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и наряду с этим имеют основное место работы. В статье 7 содержится два пункта, устанавливающих твердую ставку, неизменную для любых сумм доходов. Это 20% при налогообложении доходов, получаемых не по месту основной работы физических лиц, не имеющих постоянного места проживания в Украине, и 15%
221
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
— при налогообложении доходов, получаемых в виде дивидендов по акциям. В последнем случае подоходный налог начисляется по месту выплаты дивидендов. При налогообложении сумм дивидендов у источника выплаты из них не исключается сумма установленного действующим законодательством необлагаемого минимума и не предоставляются установленные льготы.
Отдельным пунктом в ст. 7 выделено налогообложение авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам повторно, так как налогообложение этих сумм осуществляется по удвоенной ставке с использованием прогрессивной шкалы, но не более 70% от полученного (повторного) вознаграждения.
27.5. Льготы по подоходному налогу с граждан
Статьи 5 и 6 Декрета Кабинета Министров очень тесно связаны между собой, фактически их можно условно объединить в один подраздел, который охватывает льготы по подоходному налогу: ст. 5 регулирует суммы выплат, которые не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, а ст. 6 — суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход. Основные льготы по налогу предусмотрены ст. 6 Декрета, но реально перечень действующих льгот значительно шире, а их применение связано с определенными ограничениями. Поэтому необходимо привести полную систему льгот по подоходному налогу с граждан, которые предоставляются:
1. Всем гражданам — плательщикам налога — в размере одного необлагаемого минимума за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. Во многих национальных законодательствах устанавливается универсальная скидка — необлагаемый минимум доходов, при котором налогообложению подлежат только доходы, превышающие этот минимум. Смысл льготы
— обеспечить удовлетворение минимальных жизненных потребностей. Возможно, имеет смысл установление нескольких уровней подобного минимума, поскольку минимальные расходы ряда лиц (инвалиды, сироты и т. д.) превышают расходы обычных плательщиков. Поэтому такие лица имеют право на более высокий уровень необлагаемого минимума доходов.
2. Одному из родителей (опекуну, попечителю) на каждого ребенка в возрасте до 16 лет. Родителям, находящимся в браке,, 222
Глава 27, Подоходный налог с граждан
уменьшение налогооблагаемого дохода проводится одному из них по выбору. Если у одного из супругов есть дети от предыдущего брака, то второй из них не теряет право на получение льготы на детей. В случаях, когда брак расторгнут, льгота предоставляется тому из родителей, с кем проживают дети.
3. Участникам Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, которые проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и партизан в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании соответствующих удостоверений.
4. Военнослужащим и призванным на учебные, поверочные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в других странах, где в этот период велись боевые действия, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льготы предоставляются на основании «Свидетельства о праве на льготы» и справки районного (городского) Военного комиссариата.
5. Инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, кроме инвалидов войны I группы, в размере пяти необлагаемых минимумов. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки лечебно-трудовой экспертной комиссии.
6. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 3 и 4 категориям, в размере пяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
7. Гражданам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы и отнесенным к 1 и 2 категориям, в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение установленного образца.
8. Инвалидам войны I группы в размере десяти необлагаемых минимумов. Основанием для предоставления льготы является соответствующее удостоверение.
9. Для рабочих, служащих и приравненных к ним в целях налогообложения граждан, которые имеют 3 и более детей в возрасте до 16 лет, подоходный налог уменьшается на 50%.
10. Родителям и одному из супругов военнослужащих, погибших или умерших либо пропавших без вести при выполнении служебных обязанностей, в размере пяти необлагаемых минимумов.
223
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
11. Одному из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителям, которые воспитывают двух и более инвалидов с детства, проживающих вместе с ними и требующих постоянного ухода, в размере пяти необлагаемых минимумов.
12. Гражданам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине», в размере пяти необлагаемых минимумов. Подтверждением служит удостоверение установленного образца. Основанием для начисления служат Декрет Кабинета Министров Украины № 43-93 и Инструкция ГНИУ от 12 апреля 1993 года.
13. Гражданам, подпадающим под действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» (участники боевых действий;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89