Одной базе налогообложения должна отвечать одна единица измерения базы налогообложения. При этом единица измерения базы налогообложения является единой как для расчета налога, так и для налогового учета.
Размер базы налогообложения определяется только на основании использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы налогообложения определяется как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, которые в целом составляют полный объем базы налогообложения.
Все расчеты налоговой базы должны осуществляться на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или связанных с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения по обоснованию любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется в отношении исключительно того налогового периода, в котором была допущена ошибка.
Контрольные вопросы:
1. База налогообложения.
2. Понятие и виды налоговых периодов.
3. Принципы определения базы налогообложения.
4. Порядок расчета базы налогообложения.
ГЛАВА 14
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
14.1. Понятие налоговой льготы
Льгота - это освобождение (полное или частичное) налогоплательщика, учитывающее его особенности, от уплаты налога. Здесь необходимо подчеркнуть три обстоятельства. Во-первых -льгота - это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога остается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязанность подлежит реализации (налоговый кредит). Кроме этого, налоговая обязанность включает несколько составных: налоговый учет; уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется. Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.е. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим. Все остальные налогоплательщики определяют объект налог-обложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законодательством общим правилам.
Таким образом, налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или 112
Глава 14. Налоговые льготы
1
уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.
Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности.Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.
Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.
Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.
14.2. Система налоговых льгот
Систему льгот по налогам необходимо разделить на две группы. Первая включает относительно традицонные и стабильные освобождения от налога, независимо от изменения обстоятельств и даже государственного устройства.
Вторая группа льгот характеризируется определенной кратковременностью по отношению к конкретным объектам. В современных условиях, при становлении налоговых систем и быстро меняющейся хозяйственной и политической ситуации эта группа отличается большим количеством льгот и постоянным их изменением. Видимо, закон о налоговой системе должен прежде всего включать первую группу льгот, лишь касаясь второй, которая будет детализироваться при регулировании конкретного налогового платежа.
Характеристика налоговых льгот должна быть основана на равенстве в области налогообложения, и при предоставлении льгот критерием должно быть материальное положение субъекта налогообложения. Вряд ли являются правомерными основа-
113
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния для предоставления льгот, если они не связаны с имущественным положением. Классификация налоговых льгот может осуществляться по различным принципам.
Чаще всего налоговая льгота определяется путем:
1) налогового отчисления, уменьшающего базу налогообложения при начислении налога;
2) уменьшения налоговой обязанности после начисления налога;
3) установления пониженной ставки налогообложения.
14.3. Виды льгот
1. Отчисление (изъятие) — вид льготы в области налогообложения, при которой осуществляется выделение отдельных составных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьшения на их величину объекта при начислении и уплате налога.
Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается. Подобные уменьшения объекта с целью налогообложения можно классифицировать:
а) по видам плательщиков: полные — предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;
б) по срокам:
постоянные - действующие постоянно на протяжении длительного периода времени;
временные — действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
Размер базы налогообложения определяется только на основании использования одной единицы ее измерения. При этом размер базы налогообложения определяется как результат умножения единицы измерения базы налогообложения на количество этих единиц, которые в целом составляют полный объем базы налогообложения.
Все расчеты налоговой базы должны осуществляться на основании документально подтвержденных данных об объектах налогообложения или связанных с налогообложением. В этом случае плательщик обязан иметь документальные подтверждения по обоснованию любой позиции налоговой отчетности. Если при этом налогоплательщик допускает ошибку, то перерасчет налогового обязательства осуществляется в отношении исключительно того налогового периода, в котором была допущена ошибка.
Контрольные вопросы:
1. База налогообложения.
2. Понятие и виды налоговых периодов.
3. Принципы определения базы налогообложения.
4. Порядок расчета базы налогообложения.
ГЛАВА 14
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
14.1. Понятие налоговой льготы
Льгота - это освобождение (полное или частичное) налогоплательщика, учитывающее его особенности, от уплаты налога. Здесь необходимо подчеркнуть три обстоятельства. Во-первых -льгота - это освобождение именно от уплаты, а не от налоговой обязанности, так как при отсрочке обязанности уплата налога остается, а освобождение (на определенный срок) касается только перерасчета налога, и по окончании определенного срока обязанность подлежит реализации (налоговый кредит). Кроме этого, налоговая обязанность включает несколько составных: налоговый учет; уплату налога; налоговую отчетность. И если плательщик может быть освобожден от уплаты налога, то обязанность по учету и отчетности у него останется. Во-вторых, освобождение возможно в двух объемах: полном - когда плательщик полностью освобождается от уплаты, и частичном — когда сокращается налоговое давление за счет уменьшения объекта (предмета и т.д.) или отсрочки уплаты налога. Третье обстоятельство — особенности плательщика. Они могут касаться как непосредственно черт, характеризующих его (инвалид 1 или 2 группы, ветеран Великой Отечественной войны, предприятие с иностранными инвестициями), так и конкретный вид деятельности, которым он занимается (предприятие, изготовляющее сельхозпродукцию; предприятия, осуществляющие фрахт судов, и т.д.)
Законодательство о налогообложении, закладывая основы предоставления налоговых льгот, в качестве льготируемых субъектов выделяет категории плательщиков, а не отдельных юридических или физических лиц, т.е. выделяется определенная однородная группа налогоплательщиков, характеризующаяся конкретным признаком, на основании которого и формируется льготный налоговый режим. Все остальные налогоплательщики определяют объект налог-обложения, исчисляют налоговую базу и сумму налогов в полном объеме согласно установленным законодательством общим правилам.
Таким образом, налоговой льготой признается освобождение налогоплательщика от начисления и уплаты налога или 112
Глава 14. Налоговые льготы
1
уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных законодательством Украины.
Освобождение от уплаты налога возможно в полном или частичном объеме. При освобождении в полном объеме налогоплательщик целиком освобождается от начисления и уплаты налога. При освобождении в частичном объеме налогоплательщик освобождается от уплаты налога только в определенной части его налоговой обязанности.Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характери-зируют определенную группу налогоплательщиков; вид их деятельности и объект налогообложения.
Правовое регулирование налоговых льгот осуществляется на двух уровнях. Первый — налоговые законы, закрепляющие принципиальные исключения для определенных категорий плательщиков или отраслей. Второй — подзаконные акты, осуществляющие тактические цели по отношению к конкретным субъектам и решающие более узкие цели.
Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в период всего срока ее действия самостоятельно, без предварительного уведомления налоговых органов.
14.2. Система налоговых льгот
Систему льгот по налогам необходимо разделить на две группы. Первая включает относительно традицонные и стабильные освобождения от налога, независимо от изменения обстоятельств и даже государственного устройства.
Вторая группа льгот характеризируется определенной кратковременностью по отношению к конкретным объектам. В современных условиях, при становлении налоговых систем и быстро меняющейся хозяйственной и политической ситуации эта группа отличается большим количеством льгот и постоянным их изменением. Видимо, закон о налоговой системе должен прежде всего включать первую группу льгот, лишь касаясь второй, которая будет детализироваться при регулировании конкретного налогового платежа.
Характеристика налоговых льгот должна быть основана на равенстве в области налогообложения, и при предоставлении льгот критерием должно быть материальное положение субъекта налогообложения. Вряд ли являются правомерными основа-
113
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ния для предоставления льгот, если они не связаны с имущественным положением. Классификация налоговых льгот может осуществляться по различным принципам.
Чаще всего налоговая льгота определяется путем:
1) налогового отчисления, уменьшающего базу налогообложения при начислении налога;
2) уменьшения налоговой обязанности после начисления налога;
3) установления пониженной ставки налогообложения.
14.3. Виды льгот
1. Отчисление (изъятие) — вид льготы в области налогообложения, при которой осуществляется выделение отдельных составных частей из общего объекта налогообложения с целью уменьшения на их величину объекта при начислении и уплате налога.
Этот вид льготы характеризируется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, который непосредственно уменьшается. Подобные уменьшения объекта с целью налогообложения можно классифицировать:
а) по видам плательщиков: полные — предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков;
б) по срокам:
постоянные - действующие постоянно на протяжении длительного периода времени;
временные — действующие на протяжении определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89