Акцизный сбор
1. Обороты от реализации произведенных на территории Украины подакцизных товаров, основывающиеся на стоимости использованной подакцизной продукции, исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам. При реализации подакцизных товаров и продукции, изготовленных из давальческого сырья, стоимость их рпределяется исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащего уплате по готовым товарам, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.
2. Обороты от реализации товаров (продукции) для собственного производства. При этом сюда относится как продукция, используемая предприятиями для производства другой продукции (т. е. внутризаводской оборот), так и продукция для передачи своим работникам.
3. Таможенная стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту (за исключением тех, по которым взыскивается пошлина).
25.4. Ставки акцизного сбора
Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров. Перечень подакцизных товаров и ставок сбора довольно подвижен, но и выделенные в нем товары не всегда однозначны. Например, украинское законодательство в качестве подакцизных определяет высококачественные изделия из фарфора, хотя указания на то, что относить к высококачественным (высший сорт или иные) изделиям, нет.
Законами Украины определен перечень подакцизных товаров, по которым установлены фиксированные ставки акцизного сбора, согласно кодам изделий по Гармонизированной системе описи и кодирования товаров в абсолютных величинах — с единицы реализуемых товаров (продукции); в процентных величинах — к обороту с продаж по товарам, реализуемым на территории Украины. Ставки акцизного сбора едины на всей территории государства и обеспечивают поступление средств в местный бюджет — частично с товаров, произведенных на данной территории
197
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
(за исключением доли акцизного сбора, направленной в Государственный бюджет), и в Государственный — с товаров, ввезенных на территорию Украины.
25.5. Льготы по акцизному сбору
Логика законодателя при определении льгот по акцизному сбору понятна: выделяются те группы товаров (продукции), которые связаны со встречными денежными потоками, и взимание акцизного сбора означало бы просто добавление лишних этапов в движение средств (пособий, дотаций) сначала в бюджет, а затем из него плательщикам.
Количество льгот по акцизному сбору невелико. Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года закреплены практически три вида освобождения от акцизного сбора.
1. При реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту.
Если универсальный акциз — НДС вообще не взимается при экспорте товаров, работ, услуг за пределы таможенных границ Украины, то при экспорте подакцизных товаров по бартерным контрактам или по контрактам, которыми предусмотрено поступление на счет экспортера национальной валюты — гривни, акцизный сбор подлежит включению в цену отгруженной продукции и уплате в бюджет в установленные сроки. Подтверждением экспорта подакцизных товаров за иностранную валюту является надлежащим образом оформленная декларация и выписка о поступлении иностранной валюты за эту продукцию на валютный счет.
2. При реализации легковых автомобилей:
а) специального назначения (милиция, скорая медицинская помощь) по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины;
б) специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения.
Указанная льгота по акцизному сбору одинаково распространяется как на спецавтомобили отечественного производства, так и на спецавтомобили, которые ввозятся из-за таможенной границы Украины.
3. При реализации этилового спирта, используемого на приготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов.
198
Глава 25. Акщпный сбор
Предыдущая редакция льгот по акцизному сбору в Законе Украины от 18 декабря 1991 года была еще более лаконичной и охватывала практически только первую группу товаров. Немногословность законодателя по этой стороне акцизов вполне объяснима — зачем закладывать громоздкий рычаг льгот в виде самостоятельной нормы, когда можно вносить оперативные изменения в перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора, что и будет более приемлемым и решающим для плательщика.
25.6. Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора
Сумма акциза определяется, исходя из стоимости реализованных подакцизных товаров (продукции), по установленным ставкам. Отпускная цена предприятия с включением акцизного сбора и сумма акцизного сбора исчисляется по формулам:
1.Ма=СахА/100;
2. Са= (С+Р/100-А) х 100%,
где: Ма — сумма акцизного сбора; Са — цена товара с акцизным сбором; А — ставка акцизного сбора; С — себестоимость продукции; Р -прибыль.
Исчисляться акцизный сбор может по ставкам в процентах к обороту с продаж и в твердых суммах с единицы реализованного товара. В первом случае акцизный сбор рассчитывается:
— по свободным ценам — исходя из их стоимости с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость;
— по регулируемым ценам — исходя из стоимости товаров, реализуемых по государственным фиксированным и регулируемым ценам, без учета торговых скидок и НДС;
— при закупке импортных товаров — исходя из их таможенной стоимости. В этом случае использование твердых сумм с единицы реализованной продукции связывается в основном с ввозимыми товарами.
Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиком самостоятельно и уплачиваются в бюджет в такие сроки:
а) предприятиями-производителями, реализующими алкогольные напитки, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, —
199
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
на 3-й рабочий день после осуществления оборота с реализации;
б) предприятиями-производителями, реализующими табачные изделия, — ежемесячно до 16-20 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объёма реализации табачных изделий за прошедший месяц;
в) собственниками (заказчиками) алкогольных напитков, включая спирт питьевой или этиловый, пиво и табачные изделия, изготовленные на территории Украины с использованием даваль-ческого сырья, — не позднее дня получения готовой продукции;
г) предприятиями (кроме предприятий-производителей), реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия) и собственников давальчес-кого сырья, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за прошедший год составляли более 25 тысяч гривень, — ежедекадно 15-25 числа текущего месяца, 5 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
1. Обороты от реализации произведенных на территории Украины подакцизных товаров, основывающиеся на стоимости использованной подакцизной продукции, исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам. При реализации подакцизных товаров и продукции, изготовленных из давальческого сырья, стоимость их рпределяется исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период. При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащего уплате по готовым товарам, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.
2. Обороты от реализации товаров (продукции) для собственного производства. При этом сюда относится как продукция, используемая предприятиями для производства другой продукции (т. е. внутризаводской оборот), так и продукция для передачи своим работникам.
3. Таможенная стоимость импортных товаров (продукции), приобретенных за иностранную валюту (за исключением тех, по которым взыскивается пошлина).
25.4. Ставки акцизного сбора
Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров. Перечень подакцизных товаров и ставок сбора довольно подвижен, но и выделенные в нем товары не всегда однозначны. Например, украинское законодательство в качестве подакцизных определяет высококачественные изделия из фарфора, хотя указания на то, что относить к высококачественным (высший сорт или иные) изделиям, нет.
Законами Украины определен перечень подакцизных товаров, по которым установлены фиксированные ставки акцизного сбора, согласно кодам изделий по Гармонизированной системе описи и кодирования товаров в абсолютных величинах — с единицы реализуемых товаров (продукции); в процентных величинах — к обороту с продаж по товарам, реализуемым на территории Украины. Ставки акцизного сбора едины на всей территории государства и обеспечивают поступление средств в местный бюджет — частично с товаров, произведенных на данной территории
197
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
(за исключением доли акцизного сбора, направленной в Государственный бюджет), и в Государственный — с товаров, ввезенных на территорию Украины.
25.5. Льготы по акцизному сбору
Логика законодателя при определении льгот по акцизному сбору понятна: выделяются те группы товаров (продукции), которые связаны со встречными денежными потоками, и взимание акцизного сбора означало бы просто добавление лишних этапов в движение средств (пособий, дотаций) сначала в бюджет, а затем из него плательщикам.
Количество льгот по акцизному сбору невелико. Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года закреплены практически три вида освобождения от акцизного сбора.
1. При реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту.
Если универсальный акциз — НДС вообще не взимается при экспорте товаров, работ, услуг за пределы таможенных границ Украины, то при экспорте подакцизных товаров по бартерным контрактам или по контрактам, которыми предусмотрено поступление на счет экспортера национальной валюты — гривни, акцизный сбор подлежит включению в цену отгруженной продукции и уплате в бюджет в установленные сроки. Подтверждением экспорта подакцизных товаров за иностранную валюту является надлежащим образом оформленная декларация и выписка о поступлении иностранной валюты за эту продукцию на валютный счет.
2. При реализации легковых автомобилей:
а) специального назначения (милиция, скорая медицинская помощь) по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины;
б) специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения.
Указанная льгота по акцизному сбору одинаково распространяется как на спецавтомобили отечественного производства, так и на спецавтомобили, которые ввозятся из-за таможенной границы Украины.
3. При реализации этилового спирта, используемого на приготовление лекарственных средств и ветеринарных препаратов.
198
Глава 25. Акщпный сбор
Предыдущая редакция льгот по акцизному сбору в Законе Украины от 18 декабря 1991 года была еще более лаконичной и охватывала практически только первую группу товаров. Немногословность законодателя по этой стороне акцизов вполне объяснима — зачем закладывать громоздкий рычаг льгот в виде самостоятельной нормы, когда можно вносить оперативные изменения в перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, и ставки этого сбора, что и будет более приемлемым и решающим для плательщика.
25.6. Порядок исчисления и уплаты акцизного сбора
Сумма акциза определяется, исходя из стоимости реализованных подакцизных товаров (продукции), по установленным ставкам. Отпускная цена предприятия с включением акцизного сбора и сумма акцизного сбора исчисляется по формулам:
1.Ма=СахА/100;
2. Са= (С+Р/100-А) х 100%,
где: Ма — сумма акцизного сбора; Са — цена товара с акцизным сбором; А — ставка акцизного сбора; С — себестоимость продукции; Р -прибыль.
Исчисляться акцизный сбор может по ставкам в процентах к обороту с продаж и в твердых суммах с единицы реализованного товара. В первом случае акцизный сбор рассчитывается:
— по свободным ценам — исходя из их стоимости с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость;
— по регулируемым ценам — исходя из стоимости товаров, реализуемых по государственным фиксированным и регулируемым ценам, без учета торговых скидок и НДС;
— при закупке импортных товаров — исходя из их таможенной стоимости. В этом случае использование твердых сумм с единицы реализованной продукции связывается в основном с ввозимыми товарами.
Суммы акцизного сбора, которые подлежат уплате, определяются плательщиком самостоятельно и уплачиваются в бюджет в такие сроки:
а) предприятиями-производителями, реализующими алкогольные напитки, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, —
199
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
на 3-й рабочий день после осуществления оборота с реализации;
б) предприятиями-производителями, реализующими табачные изделия, — ежемесячно до 16-20 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического объёма реализации табачных изделий за прошедший месяц;
в) собственниками (заказчиками) алкогольных напитков, включая спирт питьевой или этиловый, пиво и табачные изделия, изготовленные на территории Украины с использованием даваль-ческого сырья, — не позднее дня получения готовой продукции;
г) предприятиями (кроме предприятий-производителей), реализующими алкогольные напитки (включая спирт питьевой или этиловый, пиво, табачные изделия) и собственников давальчес-кого сырья, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за прошедший год составляли более 25 тысяч гривень, — ежедекадно 15-25 числа текущего месяца, 5 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89