психологический; увязки затрат и доходов от определенных видов деятельности; определенной независимости конкретного государственного органа1.
7. В зависимости от периодичности взимания: А. Разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного времени (чаще всего — налогового периода) при
См.: Финансовое право. Учебник/ Под ред. проф. Н.И. Химичсвой. - С. 231.
61
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
совершении определенных действий (налог с владельцев транспортных средств; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). В большей степени данная разновидность налогов имеет характер сборов.
Б. Систематические (регулярные)—налоги, взимаемые регулярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (помесячно, поквартально).
8. В зависимости от учета налогового платежа:
А. Налоги, финансируемые потребителем (акциз, налог на добавленную стоимость).
Б. Налоги, включаемые в себестоимость (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).
В. Налоги, финансируемые за счет балансовой прибыли, т.е. прибыли до уплаты налога (налог на имущество, налог на рекламу).
Г. Налоги, финансируемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после уплаты налога (сбор за право торговли, за использование национальной символики).
В отдельную подсистему можно выделить группу общегосударственных сборов, которые могут быть дифференцированы следующим образом:
1) сборы экономического характера (сбор в Государственный инновационный фонд);
2) сборы социального характера (сбор на обязательное государственное социальное страхование и т.д.);
3) сборы природоресурсного характера (сбор за специальное использование природных ресурсов и т.д.).
6.6. Правовой механизм налога и его элементы
Правовое регулирование обязательных налоговых платежей определяется как особенностями компетенции органов государственной власти и управления по их установлению, изменению и отмене, так и четким закреплением всех элементов, характеризующих налог как цельный совершенный механизм. Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традиционной структурой. В качестве составных частей ее выступают элементы правового механизма налога или сбора.
62
I:шва 6. Правовое регулирование налога
С.Г. Пепеляев раскрывает их в «элементах закона о налоге». Думается, что можно использовать иной термин — «элементы правового налогового механизма». Дело в том, что правовое обеспечение налоговых рычагов осуществляется и подзаконными актами на различных уровнях и, говоря об элементах налогового закона, мы как бы абстрагируемся от налогов, введенных подзаконными актами.
Система элементов правового механизма налога состоит из группы основных и дополнительных элементов.
1. Основные элементы включают фундаментальные, сущно-стные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из основных элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопределенным.
К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:
а) плательщик налога или сбора;
б) объект налогообложения;
в) ставка налога или сбора.
2. Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультативного характера. Цельный правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно представить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога достаточно многообразна (в зависимости от степени детализации налогового механизма). Однако эта совокупность состоит из двух групп:
— дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);
63
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
— дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).
Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:
а) налоговые льготы;
б) предмет, база, единица налогообложения;
в) источник уплаты налога;
г) методы, сроки и способы уплаты налога;
д) особенности налогового режима;
е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);
ж) особенности налоговой отчетности.
Контрольные вопросы:
1. Понятие обязательного платежа налогового характера.
2. Понятие налога.
3. Признаки налога.
4. Функции налога.
5. Соотношение налога, пошлины, сбора.
6. Классификация налогов и сборов.
7. Правовой механизм налога.
8. Основные и дополнительные элементы правового механизма налога.
ГЛАВА 7
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
7.1. Система принципов налогообложения
4.
Анализируя систему принципов, связанных с налогообложением, необходимо определить ее составные. Украинское налоговое законодательство использует не совсем четкий термин «налогообложение», когда речь идет о принципах налогооболжения. Не понятно, что имеется в виду: регулирование принципов налога, налоговой системы, налогового законодательства и т.д.
Общую систему принципов налогообложения сформулировал Адам Смит. Она была развита его последователями и на современном этапе также отражает особенности и тенденции налоговой системы.
1. Стабильность и предсказуемость — предполагает неизменность основных налоговых платежей и правил взыскания налога в течение продолжительного времени, а также логичность с экономической и правовой стороны изменений налогового законодательства.
2. Гибкость — предусматривает оперативное изменение налоговых платежей, способов их исчисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения ситуации.
3. Равновесие — обеспечивает ориентацию государства на поддержку с помощью налогов структурного равновесия.
4. Подвижность — отражает чуткость налоговых платежей к изменениям в области формирования, перемещения налогооб-лагаемой базы или появления новых форм налогов.
5. Выражение четкой антиинфляционной направленности через налоговые изъятия.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
7. В зависимости от периодичности взимания: А. Разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного времени (чаще всего — налогового периода) при
См.: Финансовое право. Учебник/ Под ред. проф. Н.И. Химичсвой. - С. 231.
61
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
совершении определенных действий (налог с владельцев транспортных средств; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). В большей степени данная разновидность налогов имеет характер сборов.
Б. Систематические (регулярные)—налоги, взимаемые регулярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (помесячно, поквартально).
8. В зависимости от учета налогового платежа:
А. Налоги, финансируемые потребителем (акциз, налог на добавленную стоимость).
Б. Налоги, включаемые в себестоимость (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).
В. Налоги, финансируемые за счет балансовой прибыли, т.е. прибыли до уплаты налога (налог на имущество, налог на рекламу).
Г. Налоги, финансируемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после уплаты налога (сбор за право торговли, за использование национальной символики).
В отдельную подсистему можно выделить группу общегосударственных сборов, которые могут быть дифференцированы следующим образом:
1) сборы экономического характера (сбор в Государственный инновационный фонд);
2) сборы социального характера (сбор на обязательное государственное социальное страхование и т.д.);
3) сборы природоресурсного характера (сбор за специальное использование природных ресурсов и т.д.).
6.6. Правовой механизм налога и его элементы
Правовое регулирование обязательных налоговых платежей определяется как особенностями компетенции органов государственной власти и управления по их установлению, изменению и отмене, так и четким закреплением всех элементов, характеризующих налог как цельный совершенный механизм. Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традиционной структурой. В качестве составных частей ее выступают элементы правового механизма налога или сбора.
62
I:шва 6. Правовое регулирование налога
С.Г. Пепеляев раскрывает их в «элементах закона о налоге». Думается, что можно использовать иной термин — «элементы правового налогового механизма». Дело в том, что правовое обеспечение налоговых рычагов осуществляется и подзаконными актами на различных уровнях и, говоря об элементах налогового закона, мы как бы абстрагируемся от налогов, введенных подзаконными актами.
Система элементов правового механизма налога состоит из группы основных и дополнительных элементов.
1. Основные элементы включают фундаментальные, сущно-стные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из основных элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопределенным.
К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:
а) плательщик налога или сбора;
б) объект налогообложения;
в) ставка налога или сбора.
2. Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют специфику конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультативного характера. Цельный правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно представить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога достаточно многообразна (в зависимости от степени детализации налогового механизма). Однако эта совокупность состоит из двух групп:
— дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);
63
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
— дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).
Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:
а) налоговые льготы;
б) предмет, база, единица налогообложения;
в) источник уплаты налога;
г) методы, сроки и способы уплаты налога;
д) особенности налогового режима;
е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);
ж) особенности налоговой отчетности.
Контрольные вопросы:
1. Понятие обязательного платежа налогового характера.
2. Понятие налога.
3. Признаки налога.
4. Функции налога.
5. Соотношение налога, пошлины, сбора.
6. Классификация налогов и сборов.
7. Правовой механизм налога.
8. Основные и дополнительные элементы правового механизма налога.
ГЛАВА 7
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРИНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
7.1. Система принципов налогообложения
4.
Анализируя систему принципов, связанных с налогообложением, необходимо определить ее составные. Украинское налоговое законодательство использует не совсем четкий термин «налогообложение», когда речь идет о принципах налогооболжения. Не понятно, что имеется в виду: регулирование принципов налога, налоговой системы, налогового законодательства и т.д.
Общую систему принципов налогообложения сформулировал Адам Смит. Она была развита его последователями и на современном этапе также отражает особенности и тенденции налоговой системы.
1. Стабильность и предсказуемость — предполагает неизменность основных налоговых платежей и правил взыскания налога в течение продолжительного времени, а также логичность с экономической и правовой стороны изменений налогового законодательства.
2. Гибкость — предусматривает оперативное изменение налоговых платежей, способов их исчисления, системы льгот и санкций в зависимости от изменения ситуации.
3. Равновесие — обеспечивает ориентацию государства на поддержку с помощью налогов структурного равновесия.
4. Подвижность — отражает чуткость налоговых платежей к изменениям в области формирования, перемещения налогооб-лагаемой базы или появления новых форм налогов.
5. Выражение четкой антиинфляционной направленности через налоговые изъятия.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89