Фактически речь идет о недобросовестном исполнении должностных обязанностей, которое регулируется трудовым законода-
175
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
тельством. Особенности же подобной ответственности в области налогового законодательства практически отсутствуют, что не позволяет выделить дисциплинарную ответственность как самостоятельный вид при нарушении налогового законодательства.
Предупреждение налоговых правонарушений не всегда достигает своей цели, поэтому особое значение приобретает регулирование наказания за совершение налоговых проступков и преступлений. Применение санкций можно классифицировать по нескольким основаниям.
А. По характеру воздействия:
1. Непосредственное наказание — санкции, воздействующие непосредственно на плательщика, его имущественное состояние (лишение свободы, штраф, конфискация объектов обложения и т. д.);
2. Опосредованное наказание — санкции, непосредственно не причиняющие имущественных потерь плательщику, но уменьшающие его поступления в перспективе или ограничивающие его деятельность (арест счета, приостановление деятельности предприятия и т. д.).
Б. По отраслевому характеру (уголовная, административная, финансовая).
Контрольные вопросы:
1. Соотношение убеждения и принуждения в области налогообложения.
2. Правомерный обход налога.
3. Принуждение в области налогообложения.
4. Признаки налогового принуждения,
5. Понятие налогового правонарушения.
6. Состав налогового правонарушения и его элементы.
7. Классификация налоговых правонарушений.
8. Уголовная ответственность за налоговое преступление.
9. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства.
10. Финансовая ответственность за нарушения налогового законодательства.
11. Система санкций за нарушения налогового законодательства.
ГЛАВА 23——^^———————————•
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
23.1. Понятие двоякого налогообложения
Понятие «двойное налогообложение» (double taxation) означает обложение одного налогового объекта у отдельного плательщика одним и тем же (или аналогичными) налогом за один и тот же отрезок времени (чаще всего налоговый период).
Проблема двойного налогообложения находится на своеобразном стыке категорий объекта налогообложения и плательщика. С одной стороны, возникает довольно сложная ситуация при определении облагаемой базы, так как ее непросто выделить при многообразии доходов за пределами государства и в его рамках. С другой стороны, разграничение плательщиков на резидентов и нерезидентов требует своеобразной системы учета доходов и соответственно, налоговых изъятий.
Статья 18 Закона Украины от 18 февраля 1997 года «О системе налогообложения», регулирующая устранение двойного налогообложения, засчитывает сумму дохода, полученную за границей, в общую сумму дохода, которая подлежит налогообложению в Украине и учитывается при определении размера налога. При этом размер засчитанных сумм не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Украине. В таком случае обязательно письменное подтверждение налогового органа соответствующего иностранного государства о факте уплаты налога и наличии международных договоров об устранении двойного налогообложения.
Двойное налогообложение не обязательно означает буквальное использование одинаковых налоговых рычагов, оно возможно и при частичном наложении одного объекта на другой, причем это \может происходить как в рамках одного государства, так и при действии различных налоговых систем. Важно отметить, что двойное налогообложение касается противоречий, складывающихся в однотипных налоговых механизмах (например, в системе прямых или в рамках косвенных налогов), но не при налогообложении объектов различных по типу налогов (прямых и косвенных).
12 М.П. Кучсрявснко ' ''
__= ОБЩАЯ ЧАСТЬ
23.2. Виды двойного налогообложения
Выделяют несколько видов двойного налогообложения',
среди которых наиболее распространены:
1. Внутреннее — двойное налогообложение в странах, где один и тот же налог взимается на уровне различных административно-территориальных единиц. Оно может выступать как
— вертикальное — уплата одинакового налога на местном и государственном уровне. (В Швеции уплачиваются местный и государственный подоходный налог.);
— горизонтальное — налогообложение на одном административном уровне за счет различий в определении объекта налогообложения. (В США при уплате подоходного налога в некоторых штатах считаются доходом только доходы граждан, полученные в его границах; в других — только доходы, полученные за пределами штата; в третьих — все виды ддходов2.)
2. Внешнее (международное) — налогообложение, при котором сталкиваются национальные законодательства в определении объекта налогообложения или плательщика, рассматривая его как обязанное лицо по аналогии с законодательством иного государства.
23.3. Пути и методы устранения двойного налогообложения
Устранение двойного налогообложения может осуществляться двумя путями:
— односторонне — изменением национального налогового законодательства;
— двусторонне (многосторонне) — на основе международных соглашений, путем приведения в определенное соответствие национальных налоговых законодательств.
Для устранения двойного налогообложения используются несколько методов.
1. Вычет — обе договаривающиеся страны облагают доход налогом, но при условии выравнивания до уровня налога в стране с меньшим размером налога.
См.: Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -- С. 42-43; Податкова система Украши: Шдручник / За ред. В. М. Федосова^- К., 1994. С 104-106.
См.: Козырин А. Н. Нштоговос право зарубежных стран: вопросы теории и практики. С 42-43.
178
1
Гита 23, Устранение двойного налогообложения
2. Освобождение — означает право на налогообложение определенного вида дохода, принадлежащего одной из договаривающихся сторон. При этом перечисляются доходы, облагаемые в одной стране и освобождаемые от обложения в другой.
3. Кредит (внешний налоговый кредит) — зачет уплаченных налогов за границей в счет внутренних налоговых обязательств.
4. Скидка — рассматривается налог, уплаченный за границей, в качестве расходов, на которые уменьшается сумма доходов, подлежащих налогообложению'. Кредит и скидка очень схожи, хотя между ними существует принципиальное различие: кредит уменьшает подлежащий уплате размер налога, а скидка уменьшает объект налогообложения.
23.4. Международный договор как механизм устранения двойного налогообложения
Международный договор является важнейшим источником международного налогового права. Налоговое соглашение (в данном издании мы не останавливаемся на различиях договора, соглашения, конвенции), как подчеркивает С.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
175
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
тельством. Особенности же подобной ответственности в области налогового законодательства практически отсутствуют, что не позволяет выделить дисциплинарную ответственность как самостоятельный вид при нарушении налогового законодательства.
Предупреждение налоговых правонарушений не всегда достигает своей цели, поэтому особое значение приобретает регулирование наказания за совершение налоговых проступков и преступлений. Применение санкций можно классифицировать по нескольким основаниям.
А. По характеру воздействия:
1. Непосредственное наказание — санкции, воздействующие непосредственно на плательщика, его имущественное состояние (лишение свободы, штраф, конфискация объектов обложения и т. д.);
2. Опосредованное наказание — санкции, непосредственно не причиняющие имущественных потерь плательщику, но уменьшающие его поступления в перспективе или ограничивающие его деятельность (арест счета, приостановление деятельности предприятия и т. д.).
Б. По отраслевому характеру (уголовная, административная, финансовая).
Контрольные вопросы:
1. Соотношение убеждения и принуждения в области налогообложения.
2. Правомерный обход налога.
3. Принуждение в области налогообложения.
4. Признаки налогового принуждения,
5. Понятие налогового правонарушения.
6. Состав налогового правонарушения и его элементы.
7. Классификация налоговых правонарушений.
8. Уголовная ответственность за налоговое преступление.
9. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства.
10. Финансовая ответственность за нарушения налогового законодательства.
11. Система санкций за нарушения налогового законодательства.
ГЛАВА 23——^^———————————•
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
23.1. Понятие двоякого налогообложения
Понятие «двойное налогообложение» (double taxation) означает обложение одного налогового объекта у отдельного плательщика одним и тем же (или аналогичными) налогом за один и тот же отрезок времени (чаще всего налоговый период).
Проблема двойного налогообложения находится на своеобразном стыке категорий объекта налогообложения и плательщика. С одной стороны, возникает довольно сложная ситуация при определении облагаемой базы, так как ее непросто выделить при многообразии доходов за пределами государства и в его рамках. С другой стороны, разграничение плательщиков на резидентов и нерезидентов требует своеобразной системы учета доходов и соответственно, налоговых изъятий.
Статья 18 Закона Украины от 18 февраля 1997 года «О системе налогообложения», регулирующая устранение двойного налогообложения, засчитывает сумму дохода, полученную за границей, в общую сумму дохода, которая подлежит налогообложению в Украине и учитывается при определении размера налога. При этом размер засчитанных сумм не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Украине. В таком случае обязательно письменное подтверждение налогового органа соответствующего иностранного государства о факте уплаты налога и наличии международных договоров об устранении двойного налогообложения.
Двойное налогообложение не обязательно означает буквальное использование одинаковых налоговых рычагов, оно возможно и при частичном наложении одного объекта на другой, причем это \может происходить как в рамках одного государства, так и при действии различных налоговых систем. Важно отметить, что двойное налогообложение касается противоречий, складывающихся в однотипных налоговых механизмах (например, в системе прямых или в рамках косвенных налогов), но не при налогообложении объектов различных по типу налогов (прямых и косвенных).
12 М.П. Кучсрявснко ' ''
__= ОБЩАЯ ЧАСТЬ
23.2. Виды двойного налогообложения
Выделяют несколько видов двойного налогообложения',
среди которых наиболее распространены:
1. Внутреннее — двойное налогообложение в странах, где один и тот же налог взимается на уровне различных административно-территориальных единиц. Оно может выступать как
— вертикальное — уплата одинакового налога на местном и государственном уровне. (В Швеции уплачиваются местный и государственный подоходный налог.);
— горизонтальное — налогообложение на одном административном уровне за счет различий в определении объекта налогообложения. (В США при уплате подоходного налога в некоторых штатах считаются доходом только доходы граждан, полученные в его границах; в других — только доходы, полученные за пределами штата; в третьих — все виды ддходов2.)
2. Внешнее (международное) — налогообложение, при котором сталкиваются национальные законодательства в определении объекта налогообложения или плательщика, рассматривая его как обязанное лицо по аналогии с законодательством иного государства.
23.3. Пути и методы устранения двойного налогообложения
Устранение двойного налогообложения может осуществляться двумя путями:
— односторонне — изменением национального налогового законодательства;
— двусторонне (многосторонне) — на основе международных соглашений, путем приведения в определенное соответствие национальных налоговых законодательств.
Для устранения двойного налогообложения используются несколько методов.
1. Вычет — обе договаривающиеся страны облагают доход налогом, но при условии выравнивания до уровня налога в стране с меньшим размером налога.
См.: Козырин А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -- С. 42-43; Податкова система Украши: Шдручник / За ред. В. М. Федосова^- К., 1994. С 104-106.
См.: Козырин А. Н. Нштоговос право зарубежных стран: вопросы теории и практики. С 42-43.
178
1
Гита 23, Устранение двойного налогообложения
2. Освобождение — означает право на налогообложение определенного вида дохода, принадлежащего одной из договаривающихся сторон. При этом перечисляются доходы, облагаемые в одной стране и освобождаемые от обложения в другой.
3. Кредит (внешний налоговый кредит) — зачет уплаченных налогов за границей в счет внутренних налоговых обязательств.
4. Скидка — рассматривается налог, уплаченный за границей, в качестве расходов, на которые уменьшается сумма доходов, подлежащих налогообложению'. Кредит и скидка очень схожи, хотя между ними существует принципиальное различие: кредит уменьшает подлежащий уплате размер налога, а скидка уменьшает объект налогообложения.
23.4. Международный договор как механизм устранения двойного налогообложения
Международный договор является важнейшим источником международного налогового права. Налоговое соглашение (в данном издании мы не останавливаемся на различиях договора, соглашения, конвенции), как подчеркивает С.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89