— юридическое лицо, осуществляющее контроль за плательщиком налога, контролируемое этим плательщиком налога, либо находящееся под общим контролем с таким плательщиком налога;
— физическое лицо либо члены семьи физического лица, осуществляющие контроль за плательщиком налога;
— должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.
8.6. Консолидированная группа налогоплательщиков
На иной уровень отношений выдвигает плательщика налога определенная совокупность — консолидированная группа налогоплательщиков как объединение национальных предприятий, которые имеют местонахождение в данном государстве и выступают в качестве единого налогоплательщика по отношению к отдельным налогам и сборам. Это не означает создания нового предприятия, а предполагает рассмотрение консолидированной группы как единого налогоплательщика. Права и обя-
82
(V. rL
занности этой группы реализуются головным предприятием, а все участники несут солидарную ответственность по уплате налогов, пени, штрафов.
Консолидированной группой плательщиков налога признается образованное и зарегистрированное в соответствии с национальным законодательством объединение предприятий и организаций, которое выступает как единый плательщик налога относительно одного или нескольких налогов. Консолидированная группа плательщиков налога может быть создана только при условии, если участниками такой группы являются предприятия и организации — налоговые резиденты Украины, местом деятельности каждого из которых является Украина.
Консолидированная группа плательщиков налога может быть образована лишь на основании договора между ее участниками. При этом предприятие, организация не может быть участником больше чем одной консолидированной группы плательщиков налога. Участники консолидированной группы плательщиков налога несут солидарную ответственность по выполнению налоговых обязанностей консолидированной группы плательщиков налога в части тех налогов, в отношении которых такая группа выступает как единый плательщик налогов. Операции по реализации товаров (работ, услуг) между предприятиями, организациями, которые входят в состав консолидированной группы плательщиков налогов, приравниваются к операциям между структурными подразделениями одного предприятия только для целей тех налогов, по которым принято решение консолидации.
Уплата консолидированного налога сегодня относится к числу тех проблем, которые не имеют полного законодательного и нормативного урегулирования и в связи с этим создают ситуации, выход из которых часто зависит от писем ГНАУ. В общих чертах определен порядок уплаты консолидированного налога на прибыль. Предполагается, -что налогоплательщик, который имеет в своем составе филиалы, отделения и другие обособленные подразделения без статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем налогоплательщик, территориальной громады (далее — филиалы), может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной
83
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
громады по своему местонахождению, уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов.
После перехода на консолидированную уплату налога филиалы теряют статус налогоплательщика, поскольку им становится юридическое лицо, которое осуществляет расчет налоговых обязанностей филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период, уплачивает налог в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов, несет ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной громады по местонахождению филиалов. Обязанностью филиалов остается предоставление налоговому органу по своему местонахождению расчета налоговых обязанностей относительно уплаты консолидированного налога.
8.7. Налоговые агенты
Действующее налоговое законодательство Украины предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путем удержания налога у источника выплаты, которым выступает лицо, выплачивающее (или передающее) налогоплательщику доход или денежные средства. Налоговых агентов иногда путают с плательщиками налогов или их представителями. В ряде случаев ставится знак равенства между налоговым агентом и налоговым органом, тогда как налоговый агент - это юридическое или физическое лицо, на которое в силу акта налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию с плательщика и перечислению налога или сбора в бюджет. Если налоговый представитель действует на основании соглашения, решения компетентного органа или общего закона, то в основе деятельности агента лежит норма налогового закона, делегирующего ему особые полномочия. Чаще всего налоговыми агентами являются национальные предприятия, которые имеют договорные отношения с иностранными, осуществляющими деятельность в стране налогового агента и имеющими доходы или другой объект налогообложения.
Налоговым агентом является лицо, на которое возлагается обязанность по исчислению и удержанию налога с плательщика налогов и перечислению его в соответствующий бюджет. Налоговые агенты приравниваются к плательщикам
84
Гшва 8. Плательщики налогов и сборок
налога и пользуются правами, установленными налоговым законодательством для плательщиков налогов.
Система обязанностей налоговых агентов включает как группу основных обязанностей, так и группу детализирующих, уточняющих их. К основным обязанностям налоговых агентов относятся обязанности по:
1) правильному и своевременному исчислению и удержанию сумм налоговых платежей из денежных средств налогоплательщиков;
2) своевременному перечислению налогов в соответствующие бюджеты.
Эти обязанности детализируются дополнительными обязанностями налоговых агентов по:
1) осуществлению учета доходов налогоплательщиков, удержанных и перечисленных в бюджеты;
2) предоставлению в налоговый орган документов и информации, необходимых для осуществления контроля за налогоплательщиком;
3) предоставлению в налоговый орган информации о невозможности удержания налога у налогоплательщика и суммах задолженности последнего.
Важно учитывать, что обязанности налогового агента возникают только при наличии реальной возможности удерживать и перечислять налог налогоплательщика, т. е. при наличии соответствующего источника в виде находящихся в его распоряжении денежных средств налогоплательщика.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89