п.
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговых правоотношений.
2. Особенности налоговых правоотношений.
3. Виды налоговых правоотношений.
4. Содержание налоговых правоотношений.
5. Объект налоговых правоотношений.
6. Субъекты налоговых правоотношений.
7. Соотношение субъектов налогового права и субъектов налоговых правоотношений.
8. Место и роль государства в системе субъектов налоговых правоотношений.
9. Основания возникновения, изменения, прекращения налоговых правоотношений.
10. Юридическое и фактическое содержание
налоговых правоотношений.
П. Особенности налогово-правовых норм.
12. Классификация налогово-правовых норм.
13. Структура налогово-правовых норм.
ГЛАВА 4
СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
4.1. Система налогового права
Налоговое право включает достаточно большую совокупность финансовых норм, объединенных в определенную систему. Эта система разбита на определенные группы, характеризующиеся специфическими особенностями, логической структурой, объективным составом. Система налогового права — объективная совокупность общественных финансовых отношений, определяющая внутреннюю структуру налогового права, содержание и особенность размещения норм, регулирующих налоговые правоотношения.
Нормы налогового права в зависимости от особенностей отношений, им регулируемых, делятся на отдельные структурные подразделы. В системе сложного института налогового права существует несколько подсистем институтов, которые можно выделить в разделы.
Общая часть налогового права аккумулирует институты, закрепляющие общие подходы к регулированию системы налогообложения, которые имеют отношение ко всем видам налогов и сборов, ко всем нормам Особенной части. Общая часть охватывает нормы, которые как бы вынесены за скобки. В скобках -институты Особенной части и именно к ним применяются положения Общей части, но уже в конкретном случае, обусловленном определенным налогом или сбором. В Общую часть включаются нормы, определяющие характер института налогового права, содержание налоговой системы, налога, элементы правового механизма налога, основания ответственности за нарушения налогового законодательства, устранение двойного налогообложения и т.д.
Особенная часть налогового права включает систему институтов, детализирующих налоговую систему в целом и определяющих конкретные механизмы отдельных налогов и сборов.
38
Гтава 4. Система и источники налогового права
Именно Особенная часть и охватывает правовые механизмы элементов налоговой системы.
4.2. Источники налогового права
Источник налогового права, должен: устанавливать определенные правила поведения, которые исключают его индивидуализацию по отношению к отдельному субъекту; быть изданным компетентным органом (в основном органами государственной власти); иметь четкое соответствие материальной и процессуальной стороны функционирования налогового механизма.
Таким образом, источниками налогового права является форма выражения правотворческой деятельности государства по поводу принятия компетентными государственными органами нормативных актов, устанавливающих нормы налогового права.
Источники налогового права могут быть разделены по нескольким принципам:
I. На основании властно-территориального признака (в основном это касается видов нормативных актов):
1. Общегосударственные нормативные акты.
2. Республиканские (Автономная Республика Крым).
3. Местные нормативные акты.
II. По характеру правовых норм:
1. Нормативные — акты, содержащие правовые нормы общего характера, принятые компетентными органами в установленном порядке.
2. Ненормативные — акты, не содержащие правовых норм общего характера.
III. По особенностям правового регулирования и характера установления:
1. Обычай, санкционированный компетентными органами в установленном порядке. Чаще всего речь идет об обычае, к которому делается отсылка в законе. Обычаем, как правило, регулируются процессуальные стороны функционирования налоговых актов, рамки компетенции государственных органов в сфере налогообложения.
2. Прецедент получил широкое распространение в государствах англо-саксонской системы, особенно при наличии пробе-
39
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ла в законодательстве. Специфика в данном случае состоит в том, что правоприменительный орган фактически выступает в качестве нормотворческой структуры. Многие процессуальные нормы родились в ходе судебных слушаний по налоговым делам. Так, рассмотрение по налоговым правонарушениям в американском суде усложнялось ссылками на пятую поправку Конституции США, которая предоставляла право отказаться от дачи показаний, так как это могло привести к «самообвинению». Верховный Суд США, наделенный полномочиями конституционного контроля, отказал подозреваемым в возможности использовать пятую поправку к Конституции в случае рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
Подобные ситуации приводят и к необходимости систематизации самых важных судебных решений. В США судебное нор-мотворчество осуществляют Верховный Суд, апелляционные суды, претензионный суд, федеральные окружные суды и налоговый суд США'.
3. Международные договора (конвенции, соглашения) важное значение приобретают при урегулировании двойного налогообложения, других вопросов налогообложения. Применение данного источника налогового права не всегда однозначно. Международные договора наделены различной юридической силой. Если в Украине они имеют преимущество над законами, принятыми Верховной Радой, то в США их действие равнозначно законам, и включаются международные договора в систему законодательства наравне с законами США. Это порождает проблемы как обеспечения правового регулирования этих норм, так и системы гарантий такого обеспечения.
4. Правовая доктрина характерна для мусульманских стран, где, являясь одним из важных источников шариата, восполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями мусульманской доктрины2.
5. Нормативный правовой акт — самый важный, а иногда единственный источник налогового права. В некоторых случаях другие источники рассматриваются как производные от нормативного акта.
См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и
——————— \Я I Ortt /-• -ТЛ Т л
практики. - М., 1993. - С. 73-74 См.: Там же. - С.75.
40
Глава 4. Система и источники налогового права
4.3. Налоговое законодательство
Налоговое законодательство, выступая формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих налогообложение. Основу налогового законодательства должны составлять только законы и наиболее важные подзаконные акты, (в большинстве случаев — приравненные к законам.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговых правоотношений.
2. Особенности налоговых правоотношений.
3. Виды налоговых правоотношений.
4. Содержание налоговых правоотношений.
5. Объект налоговых правоотношений.
6. Субъекты налоговых правоотношений.
7. Соотношение субъектов налогового права и субъектов налоговых правоотношений.
8. Место и роль государства в системе субъектов налоговых правоотношений.
9. Основания возникновения, изменения, прекращения налоговых правоотношений.
10. Юридическое и фактическое содержание
налоговых правоотношений.
П. Особенности налогово-правовых норм.
12. Классификация налогово-правовых норм.
13. Структура налогово-правовых норм.
ГЛАВА 4
СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
4.1. Система налогового права
Налоговое право включает достаточно большую совокупность финансовых норм, объединенных в определенную систему. Эта система разбита на определенные группы, характеризующиеся специфическими особенностями, логической структурой, объективным составом. Система налогового права — объективная совокупность общественных финансовых отношений, определяющая внутреннюю структуру налогового права, содержание и особенность размещения норм, регулирующих налоговые правоотношения.
Нормы налогового права в зависимости от особенностей отношений, им регулируемых, делятся на отдельные структурные подразделы. В системе сложного института налогового права существует несколько подсистем институтов, которые можно выделить в разделы.
Общая часть налогового права аккумулирует институты, закрепляющие общие подходы к регулированию системы налогообложения, которые имеют отношение ко всем видам налогов и сборов, ко всем нормам Особенной части. Общая часть охватывает нормы, которые как бы вынесены за скобки. В скобках -институты Особенной части и именно к ним применяются положения Общей части, но уже в конкретном случае, обусловленном определенным налогом или сбором. В Общую часть включаются нормы, определяющие характер института налогового права, содержание налоговой системы, налога, элементы правового механизма налога, основания ответственности за нарушения налогового законодательства, устранение двойного налогообложения и т.д.
Особенная часть налогового права включает систему институтов, детализирующих налоговую систему в целом и определяющих конкретные механизмы отдельных налогов и сборов.
38
Гтава 4. Система и источники налогового права
Именно Особенная часть и охватывает правовые механизмы элементов налоговой системы.
4.2. Источники налогового права
Источник налогового права, должен: устанавливать определенные правила поведения, которые исключают его индивидуализацию по отношению к отдельному субъекту; быть изданным компетентным органом (в основном органами государственной власти); иметь четкое соответствие материальной и процессуальной стороны функционирования налогового механизма.
Таким образом, источниками налогового права является форма выражения правотворческой деятельности государства по поводу принятия компетентными государственными органами нормативных актов, устанавливающих нормы налогового права.
Источники налогового права могут быть разделены по нескольким принципам:
I. На основании властно-территориального признака (в основном это касается видов нормативных актов):
1. Общегосударственные нормативные акты.
2. Республиканские (Автономная Республика Крым).
3. Местные нормативные акты.
II. По характеру правовых норм:
1. Нормативные — акты, содержащие правовые нормы общего характера, принятые компетентными органами в установленном порядке.
2. Ненормативные — акты, не содержащие правовых норм общего характера.
III. По особенностям правового регулирования и характера установления:
1. Обычай, санкционированный компетентными органами в установленном порядке. Чаще всего речь идет об обычае, к которому делается отсылка в законе. Обычаем, как правило, регулируются процессуальные стороны функционирования налоговых актов, рамки компетенции государственных органов в сфере налогообложения.
2. Прецедент получил широкое распространение в государствах англо-саксонской системы, особенно при наличии пробе-
39
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ла в законодательстве. Специфика в данном случае состоит в том, что правоприменительный орган фактически выступает в качестве нормотворческой структуры. Многие процессуальные нормы родились в ходе судебных слушаний по налоговым делам. Так, рассмотрение по налоговым правонарушениям в американском суде усложнялось ссылками на пятую поправку Конституции США, которая предоставляла право отказаться от дачи показаний, так как это могло привести к «самообвинению». Верховный Суд США, наделенный полномочиями конституционного контроля, отказал подозреваемым в возможности использовать пятую поправку к Конституции в случае рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
Подобные ситуации приводят и к необходимости систематизации самых важных судебных решений. В США судебное нор-мотворчество осуществляют Верховный Суд, апелляционные суды, претензионный суд, федеральные окружные суды и налоговый суд США'.
3. Международные договора (конвенции, соглашения) важное значение приобретают при урегулировании двойного налогообложения, других вопросов налогообложения. Применение данного источника налогового права не всегда однозначно. Международные договора наделены различной юридической силой. Если в Украине они имеют преимущество над законами, принятыми Верховной Радой, то в США их действие равнозначно законам, и включаются международные договора в систему законодательства наравне с законами США. Это порождает проблемы как обеспечения правового регулирования этих норм, так и системы гарантий такого обеспечения.
4. Правовая доктрина характерна для мусульманских стран, где, являясь одним из важных источников шариата, восполняет пробелы законодательства в соответствии с предписаниями мусульманской доктрины2.
5. Нормативный правовой акт — самый важный, а иногда единственный источник налогового права. В некоторых случаях другие источники рассматриваются как производные от нормативного акта.
См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и
——————— \Я I Ortt /-• -ТЛ Т л
практики. - М., 1993. - С. 73-74 См.: Там же. - С.75.
40
Глава 4. Система и источники налогового права
4.3. Налоговое законодательство
Налоговое законодательство, выступая формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих налогообложение. Основу налогового законодательства должны составлять только законы и наиболее важные подзаконные акты, (в большинстве случаев — приравненные к законам.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89