.......................................................258
33.2. Сбор за специальное использование природных ресурсов . 261
33.2.1. Плата за специальное использование лесных ресурсов ...261
33.2.2. Плата за специальное использование пресных водных
ресурсов ......................................................................................263
33.2.3. Плата за специальное использование недр при добыче
полезных ископаемых ................................................................265
33.3. Сбор за загрязнение окружающей природной среды.......... 268
33.4. Сбор на обязательное социальное страхование....................269
33.5. Сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование................................................................................. 273
33.6. Сбор в Государственный инновационный фонд ...................276
33.7. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и
хмелеводства............................................................................... 278
ГЛАВА 34. ПЛАТА ЗА ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ ...................................280
ГЛАВА 35. ЕДИНЫЙ НАЛОГ .............................................................286
ГЛАВА 36. ЕДИНЫЙ (ФИКСИРОВАННЫЙ) НАЛОГ
НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ .......................................................289
ГЛАВА 37. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕСТНЫХ
НАЛОГОВ И СБОРОВ ....................................................................293
37.1. Местная налоговая система
и принципы ее формирования ...................................................293
37.2. Виды местных налогов и сборов ...........................................294
От автора
Учебное пособие «Основы налогового права» существенно отличается от ранее изданных. Развитие налоговой системы Украины, активная работа над проектом Налогового кодекса Украины потребовали детального теоретического анализа ряда институтов налогового права.
Несколько изменена структура издания, чтобы максимально приблизить к учебному курсу содержание излагаемого материала. Так, вместо трех разделов, которые были в предыдущих изданиях, это учебное пособие включает только два: Общую и Особенную часть. Исторический анализ правового регулирования налоговой системы будет рассмотрен в отдельном издании. Учебное пособие содержит 37 глав (в предыдущем была 21 глава). Отдельные главы появились за счет более подробного изложения ряда положений, а также в связи с теоретическим обобщением новых институтов (например, налоговое представительство) или появлением новых налогов (механизм единого налога).
Учебное пособие и в дальнейшем будет совершенствоваться с учетом принятия Налогового кодекса Украины и других существенных изменений налогового законодательства.
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ГЛАВА 1
ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО ПРАВА
t
1.1. Место института налогового права в системе финансового права
Для отрасли финансового права характерен полный набор институтов, который обеспечивает все стороны и элементы юридического режима движения государственных денежных средств. Необходимо, естественно, учитывать, что институты финансового права предполагают цельное регулирование, однако только в рамках отрасли и носят специализированный характер по отношению к определенной группе правовых норм.
Массив нормативных актов не является основным критерием отрасли права. Поэтому любое «количественное» развитие налогового законодательства, с учетом изменения его качественных характеристик, вероятнее всего приведет к формированию подотрасли налогового права. При этом важно определить место налогового права как элемента финансового права.
Если исходить из определения отрасли права, то это прежде всего относительно замкнутая часть системы права, которая включает совокупность норм, регулирующих общественные отношения в определенной сфере деятельности людей, отличающаяся принципиальным своеобразием. Именно замкнутой частью системы права выступает финансовое право, тогда как налоговое право нельзя рассматривать как обособленную часть системы права: как специфическую — да, но не более.
Нормы налогового права обусловлены публичной, т. е. обще-определяющей для страны деятельностью, а именно деятельностью по взиманию налоговых платежей для общегосударственных потребностей, для содержания государственных органов и их материально-финансового обеспечения. Это относится не только к деятельности органов власти, но и к органам, которые осуществляют ее в соответствии с Конституцией Украины и установленным разграничением компетенции в данной области. В ходе этой деятельности формируется система бюджетов, которая сосредоточивает средства для потребностей общего значения.
2 М.П. Кучсрявенко "
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ _
Такой же публичный характер имеет и деятельность органов местного самоуправления по взиманию налоговых платежей. Она направлена на удовлетворение местных интересов, которые имеют общее значение для данной территории, обеспечивает формирование муниципальных средств в этих целях. Следовательно, публичный характер имеют и нормы права, регулирующие отношения по установлению налогов органами местного самоуправления и их взиманию в местные бюджеты. Соответственно все эти отношения являются властно-имущественными.
Налоговое право представляет собой сложный институт финансового права, который регулирует основы доходной части бюджета. Сложный характер института налогового права означает определенную иерархическую структуру. Эта структура включает самостоятельные институты налогообложения (институт налогообложения физических лиц; институт местных налогов и сборов; институт налоговой ответственности и другие).
Таким образом, налоговое право:
1) выступает как институт предметный, т. е. посвященный строго определенному предмету - разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, уплаты и взыскания налогов и сборов, их изменения и отмены;
2) регулирует общественные отношения по установлению, взиманию и взысканию налоговых платежей, их изменению и отмене; распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как и вопрос установления и взыскания неналоговых платежей и других государственных сборов;
3) устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налогового контроля и применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства;
4) выступает как сложный институт, который охватывает совокупность своеобразных финансово-правовых норм. Эта специфика предусматривает анализ отношений, которые охватывают движение денежных средств от плательщиков в соответствующие фонды (бюджеты) в форме налоговых платежей.
Иными словами, если предмет финансового права охватывает отношения, связанные с движением государственных денежных средств, то налоговое право выделяет только отношения по
10
Глава 1.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
33.2. Сбор за специальное использование природных ресурсов . 261
33.2.1. Плата за специальное использование лесных ресурсов ...261
33.2.2. Плата за специальное использование пресных водных
ресурсов ......................................................................................263
33.2.3. Плата за специальное использование недр при добыче
полезных ископаемых ................................................................265
33.3. Сбор за загрязнение окружающей природной среды.......... 268
33.4. Сбор на обязательное социальное страхование....................269
33.5. Сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование................................................................................. 273
33.6. Сбор в Государственный инновационный фонд ...................276
33.7. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и
хмелеводства............................................................................... 278
ГЛАВА 34. ПЛАТА ЗА ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ ...................................280
ГЛАВА 35. ЕДИНЫЙ НАЛОГ .............................................................286
ГЛАВА 36. ЕДИНЫЙ (ФИКСИРОВАННЫЙ) НАЛОГ
НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ .......................................................289
ГЛАВА 37. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕСТНЫХ
НАЛОГОВ И СБОРОВ ....................................................................293
37.1. Местная налоговая система
и принципы ее формирования ...................................................293
37.2. Виды местных налогов и сборов ...........................................294
От автора
Учебное пособие «Основы налогового права» существенно отличается от ранее изданных. Развитие налоговой системы Украины, активная работа над проектом Налогового кодекса Украины потребовали детального теоретического анализа ряда институтов налогового права.
Несколько изменена структура издания, чтобы максимально приблизить к учебному курсу содержание излагаемого материала. Так, вместо трех разделов, которые были в предыдущих изданиях, это учебное пособие включает только два: Общую и Особенную часть. Исторический анализ правового регулирования налоговой системы будет рассмотрен в отдельном издании. Учебное пособие содержит 37 глав (в предыдущем была 21 глава). Отдельные главы появились за счет более подробного изложения ряда положений, а также в связи с теоретическим обобщением новых институтов (например, налоговое представительство) или появлением новых налогов (механизм единого налога).
Учебное пособие и в дальнейшем будет совершенствоваться с учетом принятия Налогового кодекса Украины и других существенных изменений налогового законодательства.
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
ГЛАВА 1
ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО ПРАВА
t
1.1. Место института налогового права в системе финансового права
Для отрасли финансового права характерен полный набор институтов, который обеспечивает все стороны и элементы юридического режима движения государственных денежных средств. Необходимо, естественно, учитывать, что институты финансового права предполагают цельное регулирование, однако только в рамках отрасли и носят специализированный характер по отношению к определенной группе правовых норм.
Массив нормативных актов не является основным критерием отрасли права. Поэтому любое «количественное» развитие налогового законодательства, с учетом изменения его качественных характеристик, вероятнее всего приведет к формированию подотрасли налогового права. При этом важно определить место налогового права как элемента финансового права.
Если исходить из определения отрасли права, то это прежде всего относительно замкнутая часть системы права, которая включает совокупность норм, регулирующих общественные отношения в определенной сфере деятельности людей, отличающаяся принципиальным своеобразием. Именно замкнутой частью системы права выступает финансовое право, тогда как налоговое право нельзя рассматривать как обособленную часть системы права: как специфическую — да, но не более.
Нормы налогового права обусловлены публичной, т. е. обще-определяющей для страны деятельностью, а именно деятельностью по взиманию налоговых платежей для общегосударственных потребностей, для содержания государственных органов и их материально-финансового обеспечения. Это относится не только к деятельности органов власти, но и к органам, которые осуществляют ее в соответствии с Конституцией Украины и установленным разграничением компетенции в данной области. В ходе этой деятельности формируется система бюджетов, которая сосредоточивает средства для потребностей общего значения.
2 М.П. Кучсрявенко "
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ _
Такой же публичный характер имеет и деятельность органов местного самоуправления по взиманию налоговых платежей. Она направлена на удовлетворение местных интересов, которые имеют общее значение для данной территории, обеспечивает формирование муниципальных средств в этих целях. Следовательно, публичный характер имеют и нормы права, регулирующие отношения по установлению налогов органами местного самоуправления и их взиманию в местные бюджеты. Соответственно все эти отношения являются властно-имущественными.
Налоговое право представляет собой сложный институт финансового права, который регулирует основы доходной части бюджета. Сложный характер института налогового права означает определенную иерархическую структуру. Эта структура включает самостоятельные институты налогообложения (институт налогообложения физических лиц; институт местных налогов и сборов; институт налоговой ответственности и другие).
Таким образом, налоговое право:
1) выступает как институт предметный, т. е. посвященный строго определенному предмету - разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, уплаты и взыскания налогов и сборов, их изменения и отмены;
2) регулирует общественные отношения по установлению, взиманию и взысканию налоговых платежей, их изменению и отмене; распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как и вопрос установления и взыскания неналоговых платежей и других государственных сборов;
3) устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налогового контроля и применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства;
4) выступает как сложный институт, который охватывает совокупность своеобразных финансово-правовых норм. Эта специфика предусматривает анализ отношений, которые охватывают движение денежных средств от плательщиков в соответствующие фонды (бюджеты) в форме налоговых платежей.
Иными словами, если предмет финансового права охватывает отношения, связанные с движением государственных денежных средств, то налоговое право выделяет только отношения по
10
Глава 1.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89