Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость — это автоматизированная система сбора, накопления и обработки данных о лицах, которые согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» и Указу Президента Украины от 7 августа 1998 года № 857 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ) обязаны осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем. Лица, которые согласно действующему законодательству не являются
Глава 8. Плательщики налогов и сборов
плательщиками налога на добавленную стоимость, и лица, которые осуществляют импорт товаров и уплачивают налог на добавленную стоимость при ввозе этих товаров, но не подпадают под определение налогоплательщиков, не должны проходить регистрацию и получать индивидуальный налоговый номер.
Контрольные вопросы:
1. Место налогоплательщика в системе субъектов налоговых правоотношений.
2. Резидентство и территориальность в налоговом праве.
3. Обязанности налогоплательщиков.
4. Права налогоплательщиков.
5. Физические лица как налогоплательщики.
6. Основные и факультативные признаки налогоплательщиков — физических лиц.
7. Юридические лица как налогоплательщики.
8. Понятие связанных лиц.
9. Консолидированная группа налогоплательщиков.
10. Налоговые агенты.
11. Сборщики налогов.
12. Учет налогоплательщиков.
г
ГЛАВА 9
НАЛОГОВОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
9.1. Представительство в налоговом праве
Основу института представительства в налоговом праве составляют многие нормы гражданского и гражданско-процессуаль-ного законодательства. Однако налоговое представительство имеет существенное отличие от гражданско-правового представительства. Принципиальным отличием правовой природы налогового представительства от гражданско-процессуального является направленность метода регулирования отношений, возникающих в различных формах представительства. Налоговое представительство регулирует реализацию первоочередной обязанности налогоплательщика ( уплату налогов и сборов ), базирующейся на отношениях власти и подчинения, обеспечивающейся властными, императивными методами в отличие от гражданско-правового представительства, имеющего диспозитивный характер.
К особенностям налогового представительства можно отнести и специфический субъектный состав, который предполагает:
1) представляемого (налогоплательщика);
2) представителя (законного, уполномоченного или официального);
3)третье лицо (налоговые органы или иные, осуществляющие контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в соответствующие централизованные фонды).
Сущность представительства характеризуется сложностью, многопорядковостью. Отношения, регулируемые представительством, существуют на нескольких уровнях:
1) низший уровень (отношения между представителем и представляемым);
2) высший уровень (отношения между представителем и иными субъектами налоговых правоотношений, в первую очередь налоговыми органами).
Налоговое законодательство основывается на посылке, что главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налогов и сборов. При этом налогоплательщик может участвовать в подобных отношениях как непосредственно, так и через представителей. Второй путь используется
90
/ иша 9 Налоговое представительство
в силу объективных причин, когда налогоплательщик не может исполнять налоговые обязанности (не достиг определенного возраста) либо выполнение обязанностей затруднительно (удаленность налогоплательщика и т.д.).
Приобретение статуса налогового представителя может осуществляться в двух формах.
1. -Пассивная форма — приобретение статуса представителя не связано ни с какими действиями представителя или представляемого, оно просто вытекает из закона.
2. Активная форма — приобретение статуса представителя связано с активными действиями субъектов. В качестве таких активных действий могут выступать действия налоговых органов (официальное представительство); представляемого и представителя — при заключении соответствующего договора (уполномоченное представительство).
Таким образом, личное участие налогоплательщика в отношениях, связанных с уплатой налогов и сборов, не лишает его права иметь представителя, так же как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в подобных правоотношениях. Следовательно, комплексное исполнение налоговых обязанностей может осуществляться в трех формах:
1)личной;
2) представительской;
3) смешанной (предполагающей сочетание двух первых форм).
Смешанный способ реализации прав и обязанностей имеет место в некоторых случаях, когда переплетаются действия плательщика (а может и налоговых агентов) и действия налоговых органов. Например, при реализации налогового обязательства по подоходному налогу с граждан можно выделить несколько этапов. На первом - налог уплачивается плательщиком самостоятельно (или через агента) ежемесячно и заполняется декларация в конце года. На втором - налоговая инспекция проверяет налоговую декларацию и детализирует сумму налога к оплате. На третьем этапе плательщик реализует детализированный долг (доплачивает сумму налога либо решает, как распорядиться излишком уплаченного налога: использовать в счет будущих платежей или требовать возврата).
91
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Налоговое представительство выступает в трех формах.
1. Законное налоговое представительство — основывается на положениях закона или иного нормативного акта.
2. Уполномоченное налоговое представительство — основывается на договорах (или поручениях) между налогоплательщиком и его представителем. Следует отметить, что использование термина «уполномоченное представительство», видимо, не совсем удачно, поскольку фактически любая форма представительства в налоговом праве основана на полномочии. Различаются же формы налогового представительства в зависимости от оснований возникновения этих полномочий (закон, учредительные документы, административный акт, договор).
3. Официальное налоговое представительство — представительство налогоплательщика, в основе которого лежит инициатива налоговых органов.
Таким образом, налоговое представительство - это правоотношение, в силу которого юридические действия, совершаемые налоговым представителем от имени налогоплательщика в пределах полномочий, определяющихся особенностью, связанной с уплатой налогов и сборов, создают, изменяют или прекращают права и обязанности налогоплательщика.
9.2. Законный представитель налогоплательщика
Законное представительство осуществляется юридическим или физическим лицом, уполномоченным представлять интересы налогоплательщика по основаниям, непосредственно вытекающим из закона и не требующим дополнительных соглашений.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89