Президент Украины распоряжением № 90/2000/РП 21 февраля 2000 года поручил Кабинету Министров Украины определить и опубликовать перечень оффшорных зон и в дальнейшем обеспечивать его ежегодное опубликование. Основной причиной, подтолкнувшей к закреплению этого перечня, послужил п. 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», регламентирующий порядок работы с налогоплательщиками, которые торгуют с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах. А именно: при перечислении денег таким фирмам за покупки раз-
117
_ • ОБЩАЯЧАСТЬ_
решено относить на расходы только 85% фактической стоимости товара. Остальные 15% — из чистой прибыли. За невыполнение этой нормы предусмотрены высокие штрафные санкции. Понятия же оффшорных зон нет. Поэтому законодатель пошел по несколько упрощенному пути -закрепить исчерпывающий перечень оффшорных зон, а не разъяснять, в чем их природа.
Таким образом, 1 марта 2000 года Кабинет Министров утвердил их перчень, в который вошли: Британские островные регионы: Гибралтар, Олдерни, острова Гернси, Джерси, Мен. Ближний Восток: Бахрейн, Дамаск. Центральная и Южная Америка:Белиз, Коста-Рика, Панама. Европа: Андорра, Ирландия, Кампионе, Кипр, Лихтенштейн, Мадейра, Мальта, Монако, Черногория. Карибские регионы:Ангилья, Антигуа, Антильские острова, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Виргинские острова, Гранд Кайман, Гренада, Бермудские острова, Невис, острова Гюркс и Кайкорс, острова Терке и Кайкос. Африка: Либерия, Маврикий, Сейшельские острова. Тихоокеанский регион: Вануату, Гонконг, Западное Самоа, Лабуан, Мар-шалловы острова, Науру, Ниуэ, острова Кука, Сингапур.
Закон Украины от 23 февраля 1996 года «О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъектов экспериментальной экономической зоны «Сиваш» регулирует создание зоны для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины от 17 ноября 1995 года «О мерах по проведению эксперимента в северо-крым-ской экспериментальной экономической зоне "Сиваш"».
Эта территория не является в полном понимании слова свободной экономической зоной. Она не имеет специальной таможенной границы, и льготы распространяются не на всех субъектов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъекты зоны платят 50% налога на прибыль и НДС, используют особый таможенный режим (упрощенная процедура въезда — выезда; освобождены от уплаты таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора на импорт для потребностей собственного производства и т.д.) На 50% уменьшается сумма налога на прибыль при использовании ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.
В целом все свободные экономические зоны делятся на две категории:
1) транспортно-транзитные — зоны, расположенные по периметру границ Украины, обеспечивающие привлечение товаров
118
Глава 14. Налоговые льготы^
на территорию Украины и поток транзитных товаров через территорию Украины. Создаются они с целью упрощения процедуры перемещения этих товаров;
2) промышленные — зоны, расцоложенные на территории Украины, закрепленные законодательством, в которые осуществляется инвестирование и на которых устанавливается льготный режим налогообложения. Подобными льготный режим касается преимущественно льгот по ввозному НДС, таможенной пошлине, налогу на прибыль, отчислениям в фонд занятости и Государственный инновационный фонд. Система свободных экономических зон в Украине относительно развита, однако не все созданные зоны действуют уже в полной мере (табл.)1.
Таблица
1 Название СЭЗ (регион) На основании чсюовдапа Срок лейсгвнн Цель создания Him
План Факпичсски
"Сивуч 14 i.C.tiByoi'i. Киевская обласи- УкэтПречн.теига ш 1S.06.4K, .Ъкоп ВР от ПЗ.Ой.94 г. 18.06.9S г. -01. П|. 20201. (работает Cuxcmitc рабочий мест в г. Сввутчс S 5,466 MIII SSUS.b тыс.
что, Ужшрол. Ужгородский и Мукачсвский paikmu, Ta-кариатския об;ыстъ) от !9.t24Rr 09.02.20301. (не ра&яаст) COVKIIIHC соврелкшн<п чрчиивч.хтви!-iHiii, ipai>ciKipimii и puiki-moii iiixtipac-груктуры В 2000 г. - Ч млн. 1рч 0
"ИшсрнортКовеп, (г. Ко-ве.-|ь ч Коее.п.сйш puiiuii, Bo,jbeicicBniG.[jcn.) Увл1Ьдоысм» от 22 06.99]. 01.01.ЭЮО,. -01.01 2П21 г. (ис рц&лж» O6>cnpoikrrao uc%.'i>iEipivi!K>it) kupino-pa 1 ланськ-йксса 0
1 ч| 27 .06.99 г 01.01 2031 г. (не pa&uDC!) 1 Ipiimc-KiiiK nifficcTiaurii в сферу охраны г-кривья, отлыха , туримы и ;ф>шс oii.iac.tii 0
1 "Ciittun (Краснонфскои-cKiifi район, г. Kpacitoitcpc-ко^кнг.АрмянскЛРК) УкпИрсжщпа от 30.06. 45 1. 1S.06 19% 1. -18.09.3126 г. ( рабшасг) 11рИВ.ИМО111С111ВССТ11ШМ В 1ф»Ю(Я1ГСТ-)1мс пронзен vrea po'iioiia SS3 мш 3Uu.-w.rpH.
территория су, «.•строитель-! ньи гаво.к* uripiLmaiaimx j CK-.W обласп.) 2S.06.99 г.. Закон ВР иг 2? .03.2(1001-. 01.01.2031 г. (не pa&naci) TC'IUiyHl inpOCJD.) S!20 vt-ni 0
1 "Порто-Франко' (г.Олесса, | icppinupiw Каршшшноп! 1 чи&О.ксскошморскоп.) Укп Иртиснга iTi2ROA.99r.,laxon HP or 23.03 2000 г 01.01.20001. -01.01. 2026 г (не ра&паст) UpHKic*iciiiK nimccriDuii] в paiBtmic О,тсчх-К1>1\1 морское торювои.1 iiopia SKO \tai 0
область, па бис Pciuriiaaim Закон ВР oi 23 т 2000 г 01.01 2000г.-01.01. 2034|. (не рабшап ) Раэвшие •wciKipnniv ютепщии и инфраструктуры iwpioBoiv коми.ккса 0
"Явор**" (Авто1»1рт "Кракове!" и весь ЯяоровскнГ] ра-iioii, та u«ciM>KiiiCMTCppti-обласп.) Закол ВР «г 05.01 1999 1 [5.01.1999г. -01.01.2020г. (рэбшаст) Счгыинс puSu*DM мол ;vm ipy.wyc r-poikTBa работ) HKOB itpc.iripiumw "C ip-ка". а г.искс painniic ирсигиактва ю ICpfllin"Кчрортоноллс Грускавш' (г.Трускавсц Лымжкаяоб- Закон ВР т 18.03.19991 01.01.2000] -01.01. 2021 I. (ра&част) 1 IpiiBic'iciric immxTiBUiil, Jiaiipaa.ici)-iiu.\ na coxpanciiiK мриро.иых .ic-icG-ных pcevpttw курцпа Трускавси М.П1 522,8чшн
";|онак"(пк1мчас1ъ г Дмпна) Закон ВР т 24 12 WKi 14.01. 1999 г -(работал ) Cin.tuiiKiHiBLJX рабочих мест „I'M растли с закрьтнгм ixipwiiiubiBaioiivix if .fynn irptuipiwriii. а такы? twiainic гсхж'иарка 11 IP) 0
i Маркиши) Закон ВР ,гт24 12 1Ч9Я1 1401 tW4[ -01 (11 2IW1I (pa&naci) 1 1срсва.тка траштиых 1руэов. npotn-BIVH-TTKI товаров ivj wciiopi SlOOvi-Bi-nTKP) 0
' См.: Бизнес. - 2000. -№ 15 (378). 10 апреля. -С. 11.
119
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой льготы.
2. Система налоговых льгот.
3. Виды налоговых льгот.
4. Формы налоговых льгот.
5. Территориальные налоговые льготы и основа их классификации.
ГЛАВА 15
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
15.1. Методы налогообложения
4.
Под методом налогообложения понимают механизм изменения ставок налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при увеличении налоговой базы.
Среди основных методов налогообложения можно выделить следующие виды:
1. Равное налогообложение - метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Подобный метод является характерным в основном для целевых налогов (часто они именно благодаря этому приобретают характер в большей мере сборов, чем налогов). Главной целью равного налогообложения является удовлетворение определенных потребностей общества, которые как бы разделены на части и соотносятся с количеством членов общества. Уплачивая «свою» часть, каждый индивид действует как в собственных интересах, так и реализует общественную потребность.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
117
_ • ОБЩАЯЧАСТЬ_
решено относить на расходы только 85% фактической стоимости товара. Остальные 15% — из чистой прибыли. За невыполнение этой нормы предусмотрены высокие штрафные санкции. Понятия же оффшорных зон нет. Поэтому законодатель пошел по несколько упрощенному пути -закрепить исчерпывающий перечень оффшорных зон, а не разъяснять, в чем их природа.
Таким образом, 1 марта 2000 года Кабинет Министров утвердил их перчень, в который вошли: Британские островные регионы: Гибралтар, Олдерни, острова Гернси, Джерси, Мен. Ближний Восток: Бахрейн, Дамаск. Центральная и Южная Америка:Белиз, Коста-Рика, Панама. Европа: Андорра, Ирландия, Кампионе, Кипр, Лихтенштейн, Мадейра, Мальта, Монако, Черногория. Карибские регионы:Ангилья, Антигуа, Антильские острова, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Виргинские острова, Гранд Кайман, Гренада, Бермудские острова, Невис, острова Гюркс и Кайкорс, острова Терке и Кайкос. Африка: Либерия, Маврикий, Сейшельские острова. Тихоокеанский регион: Вануату, Гонконг, Западное Самоа, Лабуан, Мар-шалловы острова, Науру, Ниуэ, острова Кука, Сингапур.
Закон Украины от 23 февраля 1996 года «О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъектов экспериментальной экономической зоны «Сиваш» регулирует создание зоны для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины от 17 ноября 1995 года «О мерах по проведению эксперимента в северо-крым-ской экспериментальной экономической зоне "Сиваш"».
Эта территория не является в полном понимании слова свободной экономической зоной. Она не имеет специальной таможенной границы, и льготы распространяются не на всех субъектов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъекты зоны платят 50% налога на прибыль и НДС, используют особый таможенный режим (упрощенная процедура въезда — выезда; освобождены от уплаты таможенной пошлины, НДС, акцизного сбора на импорт для потребностей собственного производства и т.д.) На 50% уменьшается сумма налога на прибыль при использовании ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.
В целом все свободные экономические зоны делятся на две категории:
1) транспортно-транзитные — зоны, расположенные по периметру границ Украины, обеспечивающие привлечение товаров
118
Глава 14. Налоговые льготы^
на территорию Украины и поток транзитных товаров через территорию Украины. Создаются они с целью упрощения процедуры перемещения этих товаров;
2) промышленные — зоны, расцоложенные на территории Украины, закрепленные законодательством, в которые осуществляется инвестирование и на которых устанавливается льготный режим налогообложения. Подобными льготный режим касается преимущественно льгот по ввозному НДС, таможенной пошлине, налогу на прибыль, отчислениям в фонд занятости и Государственный инновационный фонд. Система свободных экономических зон в Украине относительно развита, однако не все созданные зоны действуют уже в полной мере (табл.)1.
Таблица
1 Название СЭЗ (регион) На основании чсюовдапа Срок лейсгвнн Цель создания Him
План Факпичсски
"Сивуч 14 i.C.tiByoi'i. Киевская обласи- УкэтПречн.теига ш 1S.06.4K, .Ъкоп ВР от ПЗ.Ой.94 г. 18.06.9S г. -01. П|. 20201. (работает Cuxcmitc рабочий мест в г. Сввутчс S 5,466 MIII SSUS.b тыс.
что, Ужшрол. Ужгородский и Мукачсвский paikmu, Ta-кариатския об;ыстъ) от !9.t24Rr 09.02.20301. (не ра&яаст) COVKIIIHC соврелкшн<п чрчиивч.хтви!-iHiii, ipai>ciKipimii и puiki-moii iiixtipac-груктуры В 2000 г. - Ч млн. 1рч 0
"ИшсрнортКовеп, (г. Ко-ве.-|ь ч Коее.п.сйш puiiuii, Bo,jbeicicBniG.[jcn.) Увл1Ьдоысм» от 22 06.99]. 01.01.ЭЮО,. -01.01 2П21 г. (ис рц&лж» O6>cnpoikrrao uc%.'i>iEipivi!K>it) kupino-pa 1 ланськ-йксса 0
1 ч| 27 .06.99 г 01.01 2031 г. (не pa&uDC!) 1 Ipiimc-KiiiK nifficcTiaurii в сферу охраны г-кривья, отлыха , туримы и ;ф>шс oii.iac.tii 0
1 "Ciittun (Краснонфскои-cKiifi район, г. Kpacitoitcpc-ко^кнг.АрмянскЛРК) УкпИрсжщпа от 30.06. 45 1. 1S.06 19% 1. -18.09.3126 г. ( рабшасг) 11рИВ.ИМО111С111ВССТ11ШМ В 1ф»Ю(Я1ГСТ-)1мс пронзен vrea po'iioiia SS3 мш 3Uu.-w.rpH.
территория су, «.•строитель-! ньи гаво.к* uripiLmaiaimx j CK-.W обласп.) 2S.06.99 г.. Закон ВР иг 2? .03.2(1001-. 01.01.2031 г. (не pa&naci) TC'IUiyHl inpOCJD.) S!20 vt-ni 0
1 "Порто-Франко' (г.Олесса, | icppinupiw Каршшшноп! 1 чи&О.ксскошморскоп.) Укп Иртиснга iTi2ROA.99r.,laxon HP or 23.03 2000 г 01.01.20001. -01.01. 2026 г (не ра&паст) UpHKic*iciiiK nimccriDuii] в paiBtmic О,тсчх-К1>1\1 морское торювои.1 iiopia SKO \tai 0
область, па бис Pciuriiaaim Закон ВР oi 23 т 2000 г 01.01 2000г.-01.01. 2034|. (не рабшап ) Раэвшие •wciKipnniv ютепщии и инфраструктуры iwpioBoiv коми.ккса 0
"Явор**" (Авто1»1рт "Кракове!" и весь ЯяоровскнГ] ра-iioii, та u«ciM>KiiiCMTCppti-обласп.) Закол ВР «г 05.01 1999 1 [5.01.1999г. -01.01.2020г. (рэбшаст) Счгыинс puSu*DM мол ;vm ipy.wyc r-poikTBa работ) HKOB itpc.iripiumw "C ip-ка". а г.искс painniic ирсигиактва ю ICpfllin
";|онак"(пк1мчас1ъ г Дмпна) Закон ВР т 24 12 WKi 14.01. 1999 г -(работал ) Cin.tuiiKiHiBLJX рабочих мест „I'M растли с закрьтнгм ixipwiiiubiBaioiivix if .fynn irptuipiwriii. а такы? twiainic гсхж'иарка 11 IP) 0
i Маркиши) Закон ВР ,гт24 12 1Ч9Я1 1401 tW4[ -01 (11 2IW1I (pa&naci) 1 1срсва.тка траштиых 1руэов. npotn-BIVH-TTKI товаров ivj wciiopi SlOOvi-Bi-nTKP) 0
' См.: Бизнес. - 2000. -№ 15 (378). 10 апреля. -С. 11.
119
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Контрольные вопросы:
1. Понятие налоговой льготы.
2. Система налоговых льгот.
3. Виды налоговых льгот.
4. Формы налоговых льгот.
5. Территориальные налоговые льготы и основа их классификации.
ГЛАВА 15
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ И СБОРОВ
15.1. Методы налогообложения
4.
Под методом налогообложения понимают механизм изменения ставок налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Фактически речь идет о поведении ставки налогообложения конкретного вида при увеличении налоговой базы.
Среди основных методов налогообложения можно выделить следующие виды:
1. Равное налогообложение - метод налогообложения, при котором равная сумма налога устанавливается для каждого налогоплательщика. Подобный метод является характерным в основном для целевых налогов (часто они именно благодаря этому приобретают характер в большей мере сборов, чем налогов). Главной целью равного налогообложения является удовлетворение определенных потребностей общества, которые как бы разделены на части и соотносятся с количеством членов общества. Уплачивая «свою» часть, каждый индивид действует как в собственных интересах, так и реализует общественную потребность.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89