См.: Советское финансовое право: Учебник.
- М.. 1987. С 73.
24
Глава 3. Налоговые правоотношения и иа.'югово-правовые нормы
Таким образом, налоговые правоотношения представляют собой отношения, которые возникают в соотве гстветствии с налоговыми нормами (регулируют установление, изменение и отмену налоговых платежей) и юридическими фактами, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с. уплате и налогов и сборов в бюджеты и фонды.
3.3. Виды налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения отражают определенные функции, в связи с чем их можно разделить на:
1) общерегулятивные (направленные на закрепление круга субъектов налогового права, их общего юридического статуса);
2) конкретно-регулятивные (направленные на закрепление конкретного поведения субъектов);
3) комплексные (возникающие на стыке общерегулятивных и конкретно-регулятивных отношений);
4) охранительные (направленные на реализацию мероприятий государственно-принудительного характера)'.
Виды правовых отношений действуют в единстве: конкретно-регулятивные правоотношения функционируют лишь тогда, когда вступили в действие общерегулятивные; охранительные отношения предусматривают существование регулирующих обязанностей, при нарушении которых применяются меры юридической ответственности. Таким образом, система налоговых правоотношений состоит из нескольких «уровней» правоотношений, которые взаимодействуют друг с другом.
Содержание общерегулятивных отношений определяется нормами, которые устанавливают принципы налогов и полномочия отдельных субъектов налоговых правоотношений. Общие и конкретно-регулятивные правоотношения образуют основную массу правоотношений в обществе и регулируют общественные отношения путем установления субъективных юридических прав и обязанностей. Развитие регулирующих отношений, своевременное их появление, беспрепятственное и надлежащее осуществление является свидетельством полного и реального использования права.
См.: Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. - М., 1996. С. 142-143.
25
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Общерегулятивные правоотношения выполняют в основном функцию закрепления круга субъектов права и их статуса. Когда лицо выступает как носитель общего субъективного права, оно находится в специфическом положении по отношению ко всем другим лицам, а общее субъективное право, как подчеркивает С.С. Алексеев, поэтому и является «субъективным», что имеет личный характер, т. е. принадлежит не только всем субъектам, но и каждому субъекту в отдельности.
Конкретные правоотношения выступают в качестве формы реализации общерегулятивных налоговых правоотношений. В этой ситуации общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Если общерегулятивные налоговые правоотношения выделяют из системы правоотношений те, которые связаны с уплатой налогов, то конкретные правоотношения это уточняют по различным направлениям (по видам налогов, по плательщикам). Конкретно-регулятивные отношения закрепляют конкретное поведение субъектов, содержание их прав и обязанностей.
Комплексные налоговые правоотношения находятся на своеобразном стыке конкретных и общерегулятивных налоговых правоотношений. Они довольно узко персонифицированы, предусматривая конкретного плательщика (что отличает их от общих), но одним из их признаков является сложное содержание, которое отличает их от простых.
Видимо, можно поставить вопрос и об объединении в рамках комплексного правоотношения налоговых норм и норм других отраслей права. Например, механизм формирования и расходования пенсионного фонда находится на стыке налоговых и трудовых отношений (поскольку этот сбор входит в перечень обязательных налогов и сборов, объединенных налоговой системой1).
Охранительные налоговые правоотношения возникают при условии нарушения прав и невыполнения обязанностей, когда участники правоотношения нуждаются в правовых способах защиты со стороны государства. Одной из сторон такого правоотношения выступает компетентный субъект, являющийся носителем властных пол-
Этот пример может показаться не совсем удачным. Действительно, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по сути не является налогом. Но в данном случае мы исходим из позиции законодателя. На сегодня в Украине нет разграничения налогов и сборов. Статья 14 Закона Украины «О системе налогообложения» содержит общий перечень как сборов, так и налогов, не делая между ними различия.
26
Глава 3. Налоговые правоотношения и чалогово-правовые нормы__
номочий и наделенный государством полномочием принуждения. Другой стороной является лицо или орган, к которому применяются способы государственного принуждения и который обязан их претерпевать. При этом права применять способы государственного принуждения детализируются санкцией правовой нормы.
Охранительные налоговые правоотношения формируются в процессе правового регулирования, опосредуют охранительную функцию налогового права. Охранительные правоотношения имеют производный характер. Они обеспечивают реализацию мер государственно-принудительного влияния по отношению к лицам, которые нарушили юридические обязанности по уплате налогов. В рамках охранительных налоговых правоотношений осуществляется защита субъективных прав, проводятся в жизнь меры юридической ответственности.
3.4. Объект налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения раскрываются через категории, которые характеризуют: объект правоотношения; субъект правоотношения; основания возникновения правоотношения; права и обязанности субъектов правоотношения.
В целом объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в доходы бюджетов. В узком значении — это деньги, по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь. При этом важно разграничивать объект налоговых правоотношений и объект налогообложения.
Объекты финансовых правоотношений разнообразны по своей форме, так как существует немало видов правоотношений. Но по смыслу это всегда государственные денежные фонды, по поводу формирования, распределения и использования которых и формируется определенная юридическая связь между субъектами финансового правоотношения. Е.А. Ровинский подчеркивал, что в финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, которые связаны с мобилизацией, распределением и использованием денежных средств с целью расширения производства и удовлетворения потребностей членов общества1.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89