Отсутствие
71
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
хотя бы одного элемента означает, что обязанности плательщика налогов по уплате налога не установлены. Следовательно, плательщик налогов имеет право не платить данный налог.
К этой подсистеме принципов можно отнести также принципы надлежащей правовой процедуры законодательных (нормативных) актов по налогообложению; согласование и упорядочение налогового и бюджетного законодательства и другие.
Контрольные вопросы:
1. Система принципов налогообложения и ее состав.
2. Законодательное закрепление принципов налогообложения.
3. Принципы налогового права.
4. Принципы налоговой системы.
5. Принципы налога.
6. Принципы налогового законодательства.
ГЛАВА 8
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ
8.1. Понятие плательщика налога
Законодательному закреплению понятия налогоплательщиков и их учету посвящены статьи 4 и 5 Закона Украины от 18 февраля 1997 года, в которых трактовка этого понятия в целом совпадает с подходом росийского законодательства. «Плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей являются юридические и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи» (ст. 4).
Налогоплательщиком выступает субъект налоговых правоотношений, на которого законом возложен цельный комплекс налоговых обязанностей. Очень важно подчеркнуть именно комплекс налоговых обязанностей. Иногда делается акцент на обязанности налогоплательщика уплачивать налог за счет собственных средств1. Видимо, необходимо отметить при этом несколько обстоятельств: во-первых, уплата налога может осуществляться в исключительных случаях и за счет заемных средств, а, во-вторых, уплата ряда налогов связана с несовпадением формального и реального плательщика (в том числе и денежных средств), например, при уплате налога на добавленную стоимость. Таким образом, налогоплательщик должен реализовывать комплекс налоговых обязанностей, куда войдут три основных блока:
1) обязанности по ведению налогового учета;
2) обязанности по уплате налогов и сборов (это вовсе не исключает исполнение этих обязанностей через представителя);
3) обязанности по налоговой отчетности.
Таким образом, плательщиками налога признаются лица, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов налоговым законодательством.
Плательщиками налога могут быть:
1) физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины);
См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В.Брызгалина. М, 1997. -С. 386-387.
6 М.П. Кучерявенко
73
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
2) юридические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины), их филиалы и другие обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и отдельный расчетный или другой счет в банковском учреждении;
3) консолидированные группы плательщиков налогов',
4) другие лица, отвечающие положениям налогового законодательства Украины.
Каждый из налогоплательщиков может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам.
Не могут быть плательщиками налога:
1) органы, входящие в систему органов государственной власти и управления, органы местного самоуправления в пределах выполнения возложенных на них функций;
2) религиозные организации.
При использовании определенного налогового рычага по отношению к конкретному плательщику учитываются два критерия: ре-зидентство и территориальность. Различное объединение этих критериев порождает неодинаковый налоговый режим и часто является основной проблемы двойного налогообложения. Некоторые страны за основу берут критерий резидентства (Великобритания, СИТА, Россия, Украина); другие — преимущественно критерий территориальности (Франция, Швейцария, страны Латинской Америки).
Принцип резидентства (постоянного местопребывания) разделяет всех плательщиков на две группы:
а) резиденты —лица, которые имеют постоянное местопро-живание или местонахождение в данном государстве и доходы которых подлежат налогообложению из всех источников (несущие полную налоговую ответственность);
б) нерезиденты - лица, которые не имеют постоянного местопребывания в государстве и у которых подлежат налогообложению лишь доходы, полученные ими на данной территории (несущие ограниченную налоговую ответственность).
Таким образом, разграничение на резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:
1) постоянного местонахождения на территории государства (зачастую закрепляется количественный критерий — 183 календарных дня);
2) источника полученных доходов',
3) предела налоговой ответственности (обязанности): полной или ограниченной.
74
Принцип территориальности определяет национальную зависимость источника дохода. При этом налогообложению в данной стране подлежат только доходы, полученные на ее территории, в то время как любые доходы, полученные за ее пределами, освобождаются от налогов в данной стране.
8.2. Обязанности И права налогоплательщика
Обязанности и права налогоплательщиков закреплены в статьях 9 и 10 Закона Украины от 18 февраля 1997 года «О системе налогообложения». Необходимо обратить внимание на порядок рассмотрения этих категорий: сначала — обязанности, а затем - права. Объясняется это самой природой обязанности по уплате налогов и сборов, которая определяется властными, императивными предписаниями со стороны государства в отношении реализации субъектом обязанности по уплате налогов и сборов. Именно поэтому налогоплательщик реализует прежде всего обязанность, которая определяет и некоторые права. Налоговые правоотношения и реализация непосредственной обязанности плательщика по уплате налога предполагают определенное противостояние налогового органа и налогоплательщика. Исходя из этого, необходимо четко урегулировать рамки возможных действий, оговорить права, обязанности каждого из них.
Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны:
1) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами;
2) представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей);
3) уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки;
4) допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
71
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
хотя бы одного элемента означает, что обязанности плательщика налогов по уплате налога не установлены. Следовательно, плательщик налогов имеет право не платить данный налог.
К этой подсистеме принципов можно отнести также принципы надлежащей правовой процедуры законодательных (нормативных) актов по налогообложению; согласование и упорядочение налогового и бюджетного законодательства и другие.
Контрольные вопросы:
1. Система принципов налогообложения и ее состав.
2. Законодательное закрепление принципов налогообложения.
3. Принципы налогового права.
4. Принципы налоговой системы.
5. Принципы налога.
6. Принципы налогового законодательства.
ГЛАВА 8
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ И СБОРОВ
8.1. Понятие плательщика налога
Законодательному закреплению понятия налогоплательщиков и их учету посвящены статьи 4 и 5 Закона Украины от 18 февраля 1997 года, в которых трактовка этого понятия в целом совпадает с подходом росийского законодательства. «Плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей являются юридические и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи» (ст. 4).
Налогоплательщиком выступает субъект налоговых правоотношений, на которого законом возложен цельный комплекс налоговых обязанностей. Очень важно подчеркнуть именно комплекс налоговых обязанностей. Иногда делается акцент на обязанности налогоплательщика уплачивать налог за счет собственных средств1. Видимо, необходимо отметить при этом несколько обстоятельств: во-первых, уплата налога может осуществляться в исключительных случаях и за счет заемных средств, а, во-вторых, уплата ряда налогов связана с несовпадением формального и реального плательщика (в том числе и денежных средств), например, при уплате налога на добавленную стоимость. Таким образом, налогоплательщик должен реализовывать комплекс налоговых обязанностей, куда войдут три основных блока:
1) обязанности по ведению налогового учета;
2) обязанности по уплате налогов и сборов (это вовсе не исключает исполнение этих обязанностей через представителя);
3) обязанности по налоговой отчетности.
Таким образом, плательщиками налога признаются лица, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения, и на которых возложена обязанность по уплате налогов налоговым законодательством.
Плательщиками налога могут быть:
1) физические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины);
См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие /Под ред. А.В.Брызгалина. М, 1997. -С. 386-387.
6 М.П. Кучерявенко
73
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
2) юридические лица (налоговые резиденты и нерезиденты Украины), их филиалы и другие обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и отдельный расчетный или другой счет в банковском учреждении;
3) консолидированные группы плательщиков налогов',
4) другие лица, отвечающие положениям налогового законодательства Украины.
Каждый из налогоплательщиков может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам.
Не могут быть плательщиками налога:
1) органы, входящие в систему органов государственной власти и управления, органы местного самоуправления в пределах выполнения возложенных на них функций;
2) религиозные организации.
При использовании определенного налогового рычага по отношению к конкретному плательщику учитываются два критерия: ре-зидентство и территориальность. Различное объединение этих критериев порождает неодинаковый налоговый режим и часто является основной проблемы двойного налогообложения. Некоторые страны за основу берут критерий резидентства (Великобритания, СИТА, Россия, Украина); другие — преимущественно критерий территориальности (Франция, Швейцария, страны Латинской Америки).
Принцип резидентства (постоянного местопребывания) разделяет всех плательщиков на две группы:
а) резиденты —лица, которые имеют постоянное местопро-живание или местонахождение в данном государстве и доходы которых подлежат налогообложению из всех источников (несущие полную налоговую ответственность);
б) нерезиденты - лица, которые не имеют постоянного местопребывания в государстве и у которых подлежат налогообложению лишь доходы, полученные ими на данной территории (несущие ограниченную налоговую ответственность).
Таким образом, разграничение на резидентов и нерезидентов осуществляется на основе трех принципов:
1) постоянного местонахождения на территории государства (зачастую закрепляется количественный критерий — 183 календарных дня);
2) источника полученных доходов',
3) предела налоговой ответственности (обязанности): полной или ограниченной.
74
Принцип территориальности определяет национальную зависимость источника дохода. При этом налогообложению в данной стране подлежат только доходы, полученные на ее территории, в то время как любые доходы, полученные за ее пределами, освобождаются от налогов в данной стране.
8.2. Обязанности И права налогоплательщика
Обязанности и права налогоплательщиков закреплены в статьях 9 и 10 Закона Украины от 18 февраля 1997 года «О системе налогообложения». Необходимо обратить внимание на порядок рассмотрения этих категорий: сначала — обязанности, а затем - права. Объясняется это самой природой обязанности по уплате налогов и сборов, которая определяется властными, императивными предписаниями со стороны государства в отношении реализации субъектом обязанности по уплате налогов и сборов. Именно поэтому налогоплательщик реализует прежде всего обязанность, которая определяет и некоторые права. Налоговые правоотношения и реализация непосредственной обязанности плательщика по уплате налога предполагают определенное противостояние налогового органа и налогоплательщика. Исходя из этого, необходимо четко урегулировать рамки возможных действий, оговорить права, обязанности каждого из них.
Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны:
1) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами;
2) представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей);
3) уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки;
4) допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89