Нерезиденты — юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством иного государства.
— Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
— Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели плательщик налога, территориальной громады.
В специфическую категорию плательщиков налога на прибыль законодатель выделяет бюджетные организации. Специальных разъяснений потребовал механизм налогообложения прибыли учреждений образования. Так, в письме ГНАУ от 22 марта 1996года№ 14-212/11-1794 подчеркивается, что плательщиками являются бюджетные организации, но только в части осуществления хозрасчетной деятельности. Средства, получаемые учреждениями и организациями образования и науки, полностью или частично финансируемыми из бюджета, от собственной хозрасчетной деятельности, облагаются на общих основаниях. Не облагаются только средства, поступающие учреждениям образования и науки от других предприятий, организаций и граждан в виде благотворительной помощи.
Иногда общая характеристика плательщика требует большей детализации с использованием подзаконных актов. Часто применяется в этом случае Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины.
204
Глава 26. На.юг на прибыль
Доходы железных дорог, полученные от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины. Плательщиками налога на прибыль, полученную не в результате хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, являются предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения.
26.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения можно дифференцировать в зависимости от территории его получения на доходы, полученные:
— на территории Украины;
— на континентальном шельфе;
— за пределами Украины (с зачетом сумм налоговых платежей, уплаченных за границей).
Некоторым упрощением в Законе Украины от 22 мая 1997 года может рассматриваться ст. 3 «Объект налогообложения», которая закрепляет в качестве объекта налогообложения прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых издержек и сумму амортизационных отчислений.
Правда, упрощением это кажется только на первый взгляд, поскольку ст. 4 определяет, что законодатель понимает под валовым доходом общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне и за ее пределами. Этой же статьей регулируется состав валового дохода и исключения из него.
Действующая редакция Закона использует в качестве основной категории при определении объекта налогообложения понятие валового дохода. Валовой доход — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на террито-
205
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ _ _ _
рии Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
Валовой доход включает:
1) Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг.
2) Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговле валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.
3) Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды).
4) Доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
5) Доходы из других источников и от внереализационных операций.
Валовые затраты производства и обращения — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, которые осуществляются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых затрат включаются:
1) Суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
2) Суммы денежных средств либо стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины либо бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям, но не более 4% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 Закона.
3) Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями все\'краинских объединений лиц, пострадавших вследствие
206
Глава 26. Налог на приоыль
Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц. этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.
4) Суммы денежных, средств, внесенных в страховые резервы.
5) Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» за исключением отдельных налогов, пени, штрафов, неустоек (Закон Украины от 22 мая 1997 года пункты 5.3.3; 5.3.4; 5.3.5).
Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
— Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.
— Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели плательщик налога, территориальной громады.
В специфическую категорию плательщиков налога на прибыль законодатель выделяет бюджетные организации. Специальных разъяснений потребовал механизм налогообложения прибыли учреждений образования. Так, в письме ГНАУ от 22 марта 1996года№ 14-212/11-1794 подчеркивается, что плательщиками являются бюджетные организации, но только в части осуществления хозрасчетной деятельности. Средства, получаемые учреждениями и организациями образования и науки, полностью или частично финансируемыми из бюджета, от собственной хозрасчетной деятельности, облагаются на общих основаниях. Не облагаются только средства, поступающие учреждениям образования и науки от других предприятий, организаций и граждан в виде благотворительной помощи.
Иногда общая характеристика плательщика требует большей детализации с использованием подзаконных актов. Часто применяется в этом случае Общий классификатор отраслей народного хозяйства Украины.
204
Глава 26. На.юг на прибыль
Доходы железных дорог, полученные от хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, определяются в пределах доходных поступлений, перераспределенных между железными дорогами в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины. Плательщиками налога на прибыль, полученную не в результате хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, являются предприятия железнодорожного транспорта и их структурные подразделения.
26.3. Объект налогообложения
Объект налогообложения можно дифференцировать в зависимости от территории его получения на доходы, полученные:
— на территории Украины;
— на континентальном шельфе;
— за пределами Украины (с зачетом сумм налоговых платежей, уплаченных за границей).
Некоторым упрощением в Законе Украины от 22 мая 1997 года может рассматриваться ст. 3 «Объект налогообложения», которая закрепляет в качестве объекта налогообложения прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых издержек и сумму амортизационных отчислений.
Правда, упрощением это кажется только на первый взгляд, поскольку ст. 4 определяет, что законодатель понимает под валовым доходом общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне и за ее пределами. Этой же статьей регулируется состав валового дохода и исключения из него.
Действующая редакция Закона использует в качестве основной категории при определении объекта налогообложения понятие валового дохода. Валовой доход — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на террито-
205
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ _ _ _
рии Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
Валовой доход включает:
1) Общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг.
2) Доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговле валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями.
3) Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды).
4) Доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде.
5) Доходы из других источников и от внереализационных операций.
Валовые затраты производства и обращения — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, которые осуществляются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав валовых затрат включаются:
1) Суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.
2) Суммы денежных средств либо стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины либо бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям, но не более 4% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пунктом 5.8 Закона.
3) Суммы денежных средств, перечисленные предприятиями все\'краинских объединений лиц, пострадавших вследствие
206
Глава 26. Налог на приоыль
Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц. этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода.
4) Суммы денежных, средств, внесенных в страховые резервы.
5) Суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» за исключением отдельных налогов, пени, штрафов, неустоек (Закон Украины от 22 мая 1997 года пункты 5.3.3; 5.3.4; 5.3.5).
Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89