б) вибiр системи звiтностi за податками дозволяу ферме-
рам вибрати роки, в яких робилися закупiвля i продаж. У сис-
темi накопичень при розрахунку оплати податкiв беруться до
уваги змiни у готiвцi фермерського майна;
Аграрне право зарубiжних краєн 677
в) у податковому законодавствi вживауться i шкала амор-
тизацiйних вiдрахувань за роками.
При оподаткуваннi нерухомостi, прибуток капiталу опо-
датковууться нижче нiж звичайний доход. У звязку з цим ба-
гато надходжень визначаються, як прибуток з капiталу для
зниження норм податкiв.
Серед важливих для сiльськогосподарських виробникiв
правил оподаткування треба зазначити, що податкове законо-
давство передбачау зниження податкiв на нерухомiсть для
господарств, якi займаються фермерством, але не квалiфiку-
ються як сiльськогосподарськi. У випадку смертi власника
податок може бути сплачений його спадкоумцями, якi всту-
пили в спадщину, протягом наступних 10 рокiв. При оплатi
податку з нерухомостi, пiсля єє оцiнки, вiн може бути випла-
чений протягом 5 рокiв.
Податкове законодавство направлено також на створення
сiльськогосподарського пiдприумства корпоративного типу,
що призводить до концентрацiє капiталу i збiльшення розмi-
рiв фермерського виробництва. Крiм порiвняно низьких
норм оподаткування корпорацiй порiвняно з iндивiдуальною
власнiстю, рiвень податкiв з корпорацiй був значно заниже-
ний податковим законом 1978 р.
Спонукау до корпоративноє форми й те, що за податковим
кодексом фермерським корпорацiям дозволено не платити
федеральний податок, якщо вiн виплачууться акцiонерами з
прибутку. Податкове законодавство надау також можливiсть
вираховувати витрати на харчування, будiвництво житла для
працiвникiв корпорацiє тощо. Корпорацiя може вiльнiше роз-
порядитися своєми коштами, нiж iндивiдуальний власник.
Крiм того, податок на корпорацiє зростау не в такiй високiй
прогресiє зi збiльшенням податковоє суми, як це мау мiсце
щодо iндивiдуальних власникiв. Корпорацiє мають й iншi по-
датковi заохочення, якi роблять цю форму привабливою для
фермера. Саме це визначау швидке зростання i партнерiв, i
корпорацiй у сiльському господарствi США.
Характерною рисою податкового законодавства США у i
його спрямованiсть на прискорення процесiв амортизацiє ка-
пiталiв у сiльському господарствi. Починаючи з 30-х рокiв,
там встановлюються строки служби основного капiталу i сис-
тема амортизацiйних вiдрахувань, що оподатковуються.
678 Роздiл ХХК
Так, у 1962 р. законодавче були введенi "Правила i норми
амортизацiє", що ознаменувало перехiд вiд окремих розрiзне-
них заходiв щодо прискорення амортизацiє до загальнодер-
жавноє полiтики прискореного оновлення нового капiталу.
Амортизацiйнi норми скорочувалися на ЗО-40 вiдсоткiв по-
рiвняно з ранiше встановленими, i це вiдкривало потiк нових
iнвестицiй на технiчне переозброуння i модернiзацiю облад-
нання, прискорене оновлення капiталу, для переходу до са-
мофiнансування, розширеного вiдтворення основного капiта-
лу. "Правила i норми амортизацiє" мiстили вже новi строки
служби сiльськогосподарськоє технiки i обладнання у сiльсь-
кому господарствi, видiленого в особливу групу. У нових пра-
вилах було передбачено методи адмiнiстративного контролю,
ступенi списання, детальнi iнструкцiє щодо визначення роз-
мiрiв амортизацiйних вiдрахувань з урахуванням строкiв
служби.
Подальшим кроком у розвитку амортизацiйноє полiтики
стала система АДР1 - система строкiв служби основного ка-
пiталу, яка стала основним регулятором вiдтворення основ-
ного капiталу урядом. Вона вiдображау прагнення держави
створити сприятливi умови i для виробникiв сiльськогоспо-
дарськоє технiки i обладнання. Головною передумовою прий-
няття цього законодавства стало посилення стимулюючоє
ролi iнвестицiй для швидкого економiчного розвитку, зрос-
тання валового нацiонального продукту, ефективного вико-
ристання наявних потужностей. Система стала одним з най-
важливiших регуляторiв розвитку сiльськогосподарського ви-
робництва.
Нормативнi строки служби у сiльському господарствi
встановлювалися для машин i обладнання - 10 рокiв, будi-
вель - до 26 рокiв.
Строк служби основного капiталу встановлювався рiвним
нормативному або перевищував його, i порядок його вибуття
або замiни погодження з прийнятим строком служби. Ферме-
ру надавалося право вибирати бiльш тривалi або бiльш корот-
кi строки списання на основi таблиць перерахунку темпiв
амортизацiє, що пропонувалися.
При розрахунку доходу, який оподатковууться, податкове
законодавство дау можливiсть робити з нього вiдрахування на
Айеi Осргесiаiiоп Капзуєiет. ТЬе Пер. оГСопiтегсе, такiє. 1971.
Аграрне право зарубiжних краєн 679
амортизацiю капiталу, спрямованого на одержання доходу.
Метою таких вiдрахувань у надання сiльськогосподарському
виробнику можливостi вiдшкодувати вартiсть капiталу шля-
хом щорiчного списання протягом його економiчного вико-
ристання. Таким чином, у податковiй системi утверджууться
полiтика, заснована на облiку амортизацiйних строкiв. Ви-
значення самого податку вiдбувауться на основi Федерально-
го кодексу внутрiшнiх доходiв, яким схвалена амортизацiйна
система основного капiталу. Отже, у податковому законодав-
ствi США амортизацiя розглядауться як вiдрахування на ви-
черпання, зменшення, знос (включаючи i моральний) основ-
ного капiталу. Сiльськогосподарському товаровиробниковi
регулярно, щороку дозволяуться вираховувати iз прибутку не-
обхiднi суми на ремонт, списання в резерв, на компенсацiю
витрат енергiє, а також на заробiтну плату. Якщо фермер ку-
пуу машину, то вартiсть машини являу собою витрати функ-
цiонуючого пiдприумства i повинна бути вiдшкодована з при-
бутку. Вартiсть машини розглядауться як витрата на рiк єє
придбання, оскiльки це зменшуу доход пiдприумця. Аморти-
зацiйнi вiдрахування дають можливiсть розподiлити вартiсть
машини на ряд рокiв, якi називаються строком служби ос-
новного капiталу. Для визначення строку служби i викорис-
товууться система АДР.
По сутi справи податкова реформа особливо активiзувала-
ся в перiод президентства Р. Рейгана. Вона була спрямована
на розвиток iнвестицiй у сiльське господарство та його ре-
конструкцiю i передбачала:
- по-перше, скорочення строкiв списання, амортизацiє та
оподаткування;
- по-друге, зниження податкових ставок на доходи з ме-
тою кредитування на пiльгових пiдставах цiльових iнвестицiй:
Вона закрiплювала зниження податку на б вiдсоткiв на бу-
дiвлi i транспортнi засоби. Списання вартостi машин за цим
законодавством встановлювалося протягом 5 рокiв. Вiдсоток
пiльгового кредитування - вiд 6,5 вiдсоткiв до 10 вiдсоткiв.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229