К прибыли от нестраховой деятельности относится также прибыль, получаемая страховщиком от агентской продажи страховых услуг других страховых компаний (агентирования других страховщиков), получения комиссионных за передачу рисков страховщикам в перестрахование, проведения работ по риск-менеджменту, консультаций по страхованию и т. д.
5.4.3. Налогообложение страховой деятельности
Согласно действующему налоговому законодательству [5.1, 5.2] предусмотрен особый порядок налогообложения страховщиков.
Валовые доходы от страховой деятельности (кроме страхования жизни) страховщиков-резидентов облагаются налогом по ставке три процента от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности. Для целей налогообложения страховой деятельности под валовым доходом от страховой деятельности следует понимать сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, накопленных страховщиками на протяжении отчетного периода по договорам страхования и
159
перестрахования, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, возвращенных излишне уплаченных страховых премий и других оговоренных премий.
Учет операций по страхованию жизни физических лиц ведется страховщиками отдельно. Доходы, полученные страховщиками в виде сумм страховых взносов, накопленных на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахования жизни на территории Украины или за ее пределами, не включаются в состав валовых доходов для налогообложения.
Страховые резервы на покрытие убытков по страхованию жизни формируются отдельно от страховых резервов на покрытие убытков по иным видам страхования и используются исключительно на покрытие рисков по страхованию жизни.
В практике налогообложения операцией по страхованию жизни физического лица считается операция, которая предусматривает страховую выплату в следующих страховых случаях:
• смерть застрахованного лица;
• решение суда об объявлении застрахованного лица умершим;
• факт дожития застрахованного лица до окончания срока действия договора страхования либо достижения им возраста, определенного договором страхования.
В этом случае срок действия договора не может быть меньше чем 120 календарных месяцев и не может предусматривать частичных выплат до окончания срока такого договора или наступления страхового случая. На переходный период до 2003 г. договоры по страхованию жизни граждан, достигших возраста свыше 50 лет, заключаются на срок не менее чем 60 календарных месяцев. Доходы, полученные страховщиками от страхования и перестрахования жизни на приведенных выше условиях подлежат обложению налогом только в случаях страхования с участием нерезидентов или досрочного прекращения договора по страхованию жизни, не связанного со смертью застрахованного лица, в порядке, установленном для договоров страхования и перестрахования рисков по последствиям налогового периода, в течение которого произошло такое прекращение, с использованием ставки налога в шесть процентов.
Доходы от страхования физических лиц на иных условиях облагаются налогом в порядке, установленном для рисковых
160
договоров страхования и перестрахования, т. е. по ставке налога три процента.
В случае когда страховщик получает доходы из источников, не связанных со страховой деятельностью, они облагаются налогом на общих основаниях. При этом к категории валовых расходов, связанных с получением таких доходов, не относятся расходы, понесенные страховщиком при осуществлении операций по страхованию (перестрахованию).
5.5. Показатели оценки финансового состояния страховщика
Анализ финансовых результатов деятельности страховщика начинается с подведения итогов основной деятельности. В соответствии со ст. 31 Закона Украины "О страховании" используется показатель заработанной премии. Объем заработанных страховых премий определяется путем увеличения суммы поступлений страховых премий в течение отчетного периода на сумму незаработанных страховых премий на начало отчетного периода и уменьшения полученного результата на сумму незаработанных премий на конец отчетного периода. На основе рассчитанной таким образом суммы заработанной премии Z//3, а также сумм фактических убытков Z-Уф, резерва убытков Т*Ру и сумм убытков, перешедших с предыдущего года ЕУя, определяются коэффициент убытка Ку и коэффициент убытка-нетто Кну:
(5.1)
(5.2)
Формула (5.2) дает более точный результат, поскольку учитывает также затраты на выплату возмещений по случаям, перешедшим с прошлого года. С помощью этого коэффициента проверяются издержки, связанные с убытками, а также производится их сопоставление с величиной страховых премий, заработанных с целью покрытия издержек.
Важным этапом анализа является определение показателей, косвенно влияющих на прибыль. Это накладные расходы, в со-(.,..-, 161
став которых включаются аквизиционные расходы на продажу страховых полисов и расходы на управление страховой организацией. Уровень накладных расходов определяется двояким образом:
а) по отношению к фактически полученной в отчетном году
премии ЕЯФ;
б) по отношению к объему заработанной за год премии Z/75.
Рассмотрим первый вариант. Коэффициент расходов КР1 в этом варианте отражает издержки, относящиеся к деятельности по продаже полисов:
(5.3)
где ^LPA — сумма аквизиционных расходов (расходов, связанных с продажей и распространением страховых полисов); Z-Ру— сумма расходов на иные виды управления.
В этой формуле коэффициент А^>, характеризует оперативную (текущую) эффективность финансовой деятельности страховщика путем отражения удельной величины общих расходов на управление, в том числе и расходов на организацию продаж страховых услуг определенного вида.
Во втором варианте страховые доходы за отчетный период учитываются более точно, так как они характеризуются не суммой собранных премий, а суммой премий, которые заработаны:
Коэффициенты КР1 и Кп отражают эффективность страховой деятельности в показателях учета прибылей. Резкое увеличение значений коэффициентов будет объясняться или развитием нового вида деятельности, прибыль от которой будет получена в будущем (за счет роста затрат по составляющей Z/л), или же это будет указывать на то, что затраты производятся не на направлении деятельности, приносящей доход (при увеличении затрат по составляющей Z/V).
Возможно использование комбинированных коэффициентов путем объединения, суммирования приведенных выше коэффициентов Кр и Ку. С помощью этих комбинированных 162
коэффициентов более точно определяется оперативная (текущая) эффективность деятельности страховщика.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122