Этапы составления консолидированной отчетности:
1) сбор и анализ информации из дочерних компаний;
2) исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
3) расчет основных поправок;
4) расчет инфляционных поправок;
5) сбор и анализ всех поправок и предварительного варианта;
6) подготовка информации для раскрытия;
7) выпуск отчетности с пояснениями.
В консолидированной финансовой отчетности необходимо раскрывать: факт консолидации организации; характер отношений между дочерней и материнской организациями; дату составления финансовой отчетности дочерней организации, если эта отчетность необходима при подготовке консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату, не совпадающую с отчетной датой материнской организации.
При составлении отдельной финансовой отчетности материнской организацией, имеющей долю в совместно контролируемой организации, в отчетности должен быть раскрыт факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью.
ПРОЦЕДУРА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» каждая материнская организация должна представлять консолидированную финансовую отчетность. В этой отчетности консолидируются все инвестиции в дочерние организации.
При соблюдении следующих условий материнская организация не должна предоставлять консолидированную финансовую отчетность:
1) материнская организация является дочерней организацией, находится в полной или частичной собственности другой организации. Владельцы материнской организации, а также тех организаций, для которых данная является дочерней, должны быть информированы о том, что данная организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность;
2) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке;
3) материнская организация не готовит документы для выпуска долговых или долевых инструментов на открытом рынке;
4) конечная материнская организация данной материнской организации представляет консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО.
Инвестиции в совместно контролируемые и ассоциированные организации, которые отражаются в консолидированной финансовой отчетности, кроме того, должны отражаться и в отдельной финансовой отчетности инвестора. Различают 2 метода учета инвестиций в зависимые компании:
1) метод пропорционального распределения;
2) стоимостный метод.
Основные методы составления консолидированной финансовой отчетности:
1) отражение показателей активов и пассивов бухгалтерских балансов дочерних и материнской организаций в общей сумме;
2) отражение в консолидированной отчетности инвестиционной деятельности в целом по группе;
3) прибыли и убытки в консолидированной отчетности показываются в развернутом виде в разрезе каждого участника группы;
4) информация по показателям деятельности отражается в консолидированной отчетности начиная с момента консолидации;
5) при наличии организаций с различными видами деятельности консолидированная отчетность составляется отдельно по видам деятельности.
Трудности составления консолидированной финансовой отчетности:
1) трудоемкость сбора полной информации, необходимой для своевременной подготовки консолидированной отчетности;
2) корректировка отчетности дочерних организаций в связи с применением единой учетной политики;
3) необходимость внесения изменений в отчетность дочерних организаций;
4) выбор метода консолидации из всего многообразия методов с учетом особенностей каждой конкретной организации.
ПРОЦЕДУРА КОНСОЛИДАЦИИ
При составлении консолидированной финансовой отчетности организация должна построчно консолидировать финансовую отчетность материнской и дочерних организаций с помощью сложения аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов.
Консолидированная финансовая отчетность должна представлять полную и точную информацию о группе организаций как о единой экономической организации. Для этого важно определить долю меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период. Финансовая отчетность материн ской и дочерних организаций, применяемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть составлена по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты не совпадают, то дочерней организации следует подготовить дополнительно отчетность на ту же дату, что и материнская организация.
Методы консолидации :
1) полная консолидация. Происходит консолидация всех чистых активов дочерних организаций, права меньшинства показываются в пассиве консолидированного балансового отчета. Применяется для дочерних организаций, образовавшихся по одному из методов:
– метод приобретения;
– метод слияния;
2) пропорциональная консолидация. Консолидируются активы, которыми владеет участник совместной деятельности, доля меньшинства в отчетности не отражается. Применяют при формировании отчетности для совместной деятельности;
3) метод долевого участия. Применяется для ассоциированных компаний.
Этапы консолидации:
1) элиминирование внутригрупповых операций;
2) расчет гудвилла;
3) расчет накопленного капитала;
4) определение доли меньшинства;
5) формирование консолидированного отчета.
Для аналогичных сделок и событий консолидированная отчетность создается на основе единой учетной политики. Долю меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций следует отражать отдельно от капитала акционеров материнской организации. Доля меньшинства в чистых активах включает :
1) суммы долей меньшинства на дату объединения;
2) доли меньшинства в изменениях капитала с даты объединения.
Доли меньшинства представляются в консолидированном балансе в разделе капитала отдельно от капитала материнской организации. Также обязательным условием является отдельное отражение доли меньшинства в прибыли или убытке группы. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Эти убытки следует распределить на долю большинства. Исключение: дочерняя организация может самостоятельно покрыть данные убытки.
ПРИМЕНЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Согласно МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» материнская организация может осуществлять контроль над дочерней организацией в следующих случаях :
1) материнская организация владеет более чем половиной голосующих прав дочерней организации;
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36