1) в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
2) первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива;
3) арендные платежи включают затраты на финансирование. Затраты на финансирование– постоянная периодическая ставка процентов, начисленная на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды; сокращение непогашенного обязательства.
Классификация аренды на финансовую и операционную зависит от сути операции, а не от юридической формы договора.
Аренда земельных участков и зданий классифицируется как финансовая или операционная в том же порядке, как и аренда других активов.
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДАТОРОВ
Финансовая аренда Согласно МСФО № 17 «Аренда» арендаторы в своей финансовой отчетности на начало срока аренды должны признавать финансовую аренду как актив и обязательство в балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива. Амортизацию признают расходом за соответствующий период в зависимости от принятого метода начисления амортизации. Амортизационная сумма распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования актива.
Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода – срок аренды или срок полезной службы.
Процентные платежи распределяются одним из следующих методов в течение срока действия договора аренды:
1) кумулятивный метод;
2) актуарный метод.
МСФО № 17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде :
1) чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;
2) общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее одного года; после одного года, но не позднее пяти лет; после пяти лет;
3) общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;
4) условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;
5) описание существенных договоров аренды.
Операционная аренда Арендные платежи при операционной аренде признаются в отчетности арендатора как расходы, которые равномерно распределяются в течение срока аренды. МСФО № 17 определяет, что арендаторы должны отразить в отчетности следующую информацию по операционной аренде :
1) общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов: не позже одного года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, планируемых к получению на отчетную дату по неаннулируемым договорам;
3) общее описание существенных договоров аренды;
4) платежи по аренде и субаренде, которые признаются в качестве дохода за период (отдельно раскрываются суммы для минимальных арендных платежей, условной арендной платы, платежей по субаренде).
АРЕНДА В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ АРЕНДОДАТЕЛЯ
Финансовая аренда Арендодатели признают активы, которые находятся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. Риски и выгоды, возникающие при финансовой аренде, связанные с владением актива, отражаются арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход. Признание финансового дохода основывается на графике, который отражает постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Затраты арендодателя, связанные с подготовкой договора аренды, необходимо отразить в качестве расхода на начало срока аренды.
Прибыль или убыток за отчетный период признается в соответствии с установленной учетной политикой организации.
Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:
1) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) неполученный финансовый доход;
3) условную арендную плату, которая признана в качестве дохода в отчетном периоде;
4) общее описание существенных договоров аренды;
5) негарантированную ликвидационную стоимость, которая накапливается к выгоде арендодателя;
6) накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.
Операционная аренда
Активы, переданные в операционную аренду, арендодатели отражают в бухгалтерском балансе. Доход от операционной аренды признают как расход равномерно в течение срока аренды. Затраты, понесенные при получении арендного дохода, арендодатель должен включить в состав расходов. Первоначальные прямые затраты, связанные с подготовкой договора аренды, включают в балансовую стоимость арендуемого актива и признают в качестве расхода в течение срока аренды. Особенность учета операционной аренды: прибыль от продаж арендодателем не признается.
МСФО № 17 определяет, что арендодатель должен раскрыть в отчетности следующую информацию:
1) будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды. Данная информация отражается в целом и для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;
2) совокупную условную аренду, которая признается доходом за отчетный период;
3) описание существенных договоров аренды.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 18 «ВЫРУЧКА»
Цель МСФО № 18 «Выручка» заключается в определении порядка учета выручки, которая возникает от определенных видов операций.
Выручка – валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода, возникающих в ходе обычной деятельности в виде увеличения капитала. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. Сумма выручки, которая возникла от операции, определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. При этом необходимо учитывать следующие критерии :
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36