3) наблюдение за работой.
Предприятие выбирает тот способ, который позволит наиболее надежно измерить и оценить выполненную работу.
Не отражают степень выполненной работы следующие затраты:
1) затраты по договору, которые относятся к будущей деятельности по договору на строительство;
2) авансовые платежи субподрядчику по договорам субподряда.
Если существует вероятность, что затраты по договору превысят выручку, то полученный убыток признается расходом. Величина ожидаемого убытка определяется независимо от стадии завершенности работ по договору, от того, начаты ли работы по договору или нет. Затраты по договору подряда, если отсутствует вероятность их возмещения, должны признаваться в качестве расходов. К ним относятся затраты по договорам, которые юридически не обоснованы, выполнение которых зависит от решения суда и др.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ЦЕЛИ МСФО № 12 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ»
Цель МСФО № 12 «Налог на прибыль» – определение порядка учета налогов на прибыль. Стандарт определяет основы учета текущих и будущих налоговых последствий. Организация должна учитывать налоговые последствия операций, событий в том же порядке, в котором осуществляется учет этих событий и операций. МСФО № 12 рассматривает все налоги на прибыль.
Основные определения :
1) бухгалтерская прибыль – чистая прибыль (убыток) за отчетный период до вычета расходов по уплате налога;
2) текущий налог – сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период;
3) отложенный налог – сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды;
4) временные разницы – сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц – налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов); – вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов);
5) налоговая база актива или обязательства– величина, которая присваивается активу или обязательству для целей налогообложения.
В отчетности основные компоненты расходапо налогу или возмещения налога раскрываются отдельно. Они включают :
1) расходы или доходы по текущему налогу;
2) корректировки текущего налога за прошлые периоды, признанные в отчетном периоде;
3) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с образованием (восстановлением) временных разниц;
4) суммы отложенного расхода по налогу или возмещения налога, которые связаны с изменениями в налоговых ставках;
5) отложенный расход по налогу, который может возникнуть изза частичного списания (восстановления) предыдущего частичного списания отложенного налогового требования. МСФО № 12 определяет, что предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогового учета база по налогу на прибыль рассчитывается по принципам налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. Это может привести к возникновению расхождений. В итоге налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду.
Расходы по налогу на прибыль отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся.
ПОНЯТИЕ И ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩИХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Текущие налоговые обязательства и активы оценивают в соответствии с действующим законодательством в сумме, которую предприятие предполагает выплатить или возместить.
Текущий налог по МСФО № 12 «Налог на прибыль» за отчетный и предыдущий периоды необходимо признавать в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Когда оплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, величина превышения признается в качестве актива. Связанная с налоговым убытком выгода может быть перенесена на предыдущий период с целью возмещения текущего налога. В этом случае данная выгода должна быть признана активом. Периодом признания считается момент возникновения налогового убытка, так как наиболее возможно появление выгод, которые можно достоверно и точно оценить.
Текущие и отложенные налоги отражаются как доходы и расходы и включаются в расчет чистой прибыли за отчетный период. Исключения :
1) предприятие учитывает налоги напрямую в составе своего капитала;
2) налоги образовались в результате приобретения предприятия.
Оценка краткосрочных и отложенных налоговых требований осуществляется с помощью действующих налоговых ставок и согласно требованиям налогового законодательства. Иногда возможно применение объявленной ставки налога (согласно указанию правительства и требованиям налогового законодательства).
Предприятие может проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств. Это возможно при соблюдении следующих условий :
1) предприятие имеет юридически установленное право производить зачет признанных сумм;
2) предприятие будет производить расчет с помощью зачета встречных требований;
3) предприятие намеревается реализовать актив и исполнить обязательства в один и тот же момент времени.
Текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, при соблюдении данных условий в бухгалтерском балансе они взаимозачитываются.
МСФО № 12 «Налог на прибыль» устанавливает, что предприятие может представлять в отчетности текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы свернуто. Обязательные условия :
1) текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы относятся к одному бюджету;
2) предприятие будет выплачивать или возмещать разницу между активом и обязательством:
3) предприятие намеревается зачесть обязательство на сумму актива.
Налоговые требования и налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Текущие налоговые требования и обязательства раскрываются отдельно от отложенных налоговых требований и обязательств.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность» заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:
1) анализ основных направлений деятельности компании;
2) оценка рисков и прибыльности компании;
3) возможность принятия адекватных решений на перспективу.
Сегментирование – вид анализа информации, которая содержится в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции, работ, услуг и географическим районом, в котором компания осуществляет свою деятельность.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36