Движение отдельных видов активов раскрывается в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
При составлении годовой бухгалтерской отчетности организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в пояснительной записке показатели эффективности использования ВА, оценивать тенденции и причины их изменения.
На основе данных формы № 5 проводится группировка внеоборотного капитала по наличию амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности). Данные о наличии производственных и непроизводственных фондов позволяют исчислить долю активной части основных средств в их общей сумме. Анализ этих показателей позволяет не только установить и охарактеризовать производственные мощности организации, но и выявить причины их изменений.
Качественные изменения в структуре финансовых вложений характеризуют финансовую активность организации. Инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные)капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы – это долгосрочные финансовые вложения, они раскрываются по стр. 140 бухгалтерского баланса и включаются в состав ВА организации.
Анализ ВА предусматривает расчет дополнительных относительных коэффициентов на основе данных бухгалтерской отчетности. Они подразделяются на две группы:
1) коэффициенты движения и состояния внеоборотного капитала;
2) коэффициенты эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности.
Эти коэффициенты рассчитываются для всех видов внеоборотного капитала: нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Методика оценки данных коэффициентов на примере основных средств.
Движение и состояние основных средств (ОС) организации характеризуют показатели:
1) коэффициент поступления (Ко) – долю вновь введенных в эксплуатацию ОС в общей стоимости основного капитала (ОК) на конец года, а также степень его обновления:
2) коэффициент выбытия (Кв) – долю выбывших ОС в общей стоимости ОК на начало года:
3) коэффициент износа (Ки) – степень изношенности ОСорганизации:
4) коэффициент пригодности (Кг) – долю ОС, которые могут использоваться в хозяйственной деятельности (неизношенную часть основных средств):
Кг = [1] – Ки;
5) коэффициент реальной стоимости ОСв имуществе (К) – характеризует долю реальной стоимости ОС^рассчитанную как среднегодовая стоимость ОС) в итоге актива баланса (рассчитанного как среднегодовая стоимость имущества) и эффективность использования ОС для текущей хозяйственной деятельности (по форме № 1):
69. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Предметы имущества, долговременно находящиеся в распоряжении предприятия, должны финансироваться из долгосрочных источников, т. е. из собственного капитала или из собственного и долгосрочного заемного капитала (горизонтальная структура баланса). При этом необходимо, чтобы выполнялись неравенства:
СК> ВНА или СК+ ЗКД > ВНА + ПЗ,
где ВНА – внеоборотные активы;
СК – собственный капитал;
ЗКД – заемный капитал долгосрочный;
ПЗ – запасы. Помимо прямого сопоставления позиций баланса, для анализа используют специальный аналитический коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом или долгосрочными источниками финансирования:
Обеспечение внеоборотных активов собственным капиталом (K)показывает, в какой степени внеоборотные активы предприятия финансируются собственным капиталом. Данный показатель представляет собой отношение внеоборотных активов к собственному капиталу предприятия:
K = BHA/CK
Реальная угроза финансовой устойчивости предприятия появляется при формировании внеоборотных активов за счет средств, полученных в виде краткосрочных пассивов, например краткосрочных редитов банков или кредиторской задолженности.
В этой связи при отсутствии долгосрочных источников финансирования превышение значения 1,0 для коэффициента K служит тревожным и достаточно серьезным сигналом о кризисе устойчивости финансового состояния предприятия. Поскольку в этом случае формирование долгосрочных активов происходит не только за счет собственного капитала, но и за счет краткосрочных пассивов, а такое отвлечение средств из оборота приводит к несостоятельности предприятия расплатиться по своим краткосрочным обязательствам.
Отношение оборотных и внеоборотных активов (K1) характеризует структуру активов предприятия в разрезе его основных двух групп. Этот показатель рассчитывается как отношение оборотных (текущих) к величине внеоборотных активов предприятия:
K1 = OA/BHA
где ОА– величина оборотных (текущих) активов предприятия.
В ситуации, при которой у предприятия нет внеоборотных активов и собственный капитал полностью используется на формирование оборотных средств, значение показателя «отношение оборотных и внеоборотных активов» K будет стремиться к бесконечности. Когда собственный капитал предприятия полностью отвлечен во внеоборотные активы, формирование оборотных средств осуществляется только за счет заемного капитала и отсутствуют убытки, значения показателей К и «отношение суммарных обязательств к собственному капиталу» будут равны между собой. Указать верхнюю границу нормального диапазона для данного показателя К не представляется возможным, однако, несомненно, она во многом определяется отраслевыми особенностями финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Например, для торговых предприятий, у которых удельный вес внеоборотных активов в составе имущества незначителен, значение коэффициента К будет объективно выше, чем у предприятий тяжелой промышленности.
70. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ОС)
В случаях, когда стоимость приобретения и сооружения ОСопределяется в условных денежных единицах, фактические затраты на приобретение и сооружение ОС при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях суммы, эквивалентно установленной в условных денежных единицах.
Оценка ОС, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Цб РФ, действующему на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Разницу между оценкой ОС, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете учета ОС, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы следует относить на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
При составлении годовой бухгалтерской отчетности организациям рекомендуется рассчитывать и отражать в пояснительной записке показатели эффективности использования ВА, оценивать тенденции и причины их изменения.
На основе данных формы № 5 проводится группировка внеоборотного капитала по наличию амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности). Данные о наличии производственных и непроизводственных фондов позволяют исчислить долю активной части основных средств в их общей сумме. Анализ этих показателей позволяет не только установить и охарактеризовать производственные мощности организации, но и выявить причины их изменений.
Качественные изменения в структуре финансовых вложений характеризуют финансовую активность организации. Инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные)капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы – это долгосрочные финансовые вложения, они раскрываются по стр. 140 бухгалтерского баланса и включаются в состав ВА организации.
Анализ ВА предусматривает расчет дополнительных относительных коэффициентов на основе данных бухгалтерской отчетности. Они подразделяются на две группы:
1) коэффициенты движения и состояния внеоборотного капитала;
2) коэффициенты эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности.
Эти коэффициенты рассчитываются для всех видов внеоборотного капитала: нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности.
Методика оценки данных коэффициентов на примере основных средств.
Движение и состояние основных средств (ОС) организации характеризуют показатели:
1) коэффициент поступления (Ко) – долю вновь введенных в эксплуатацию ОС в общей стоимости основного капитала (ОК) на конец года, а также степень его обновления:
2) коэффициент выбытия (Кв) – долю выбывших ОС в общей стоимости ОК на начало года:
3) коэффициент износа (Ки) – степень изношенности ОСорганизации:
4) коэффициент пригодности (Кг) – долю ОС, которые могут использоваться в хозяйственной деятельности (неизношенную часть основных средств):
Кг = [1] – Ки;
5) коэффициент реальной стоимости ОСв имуществе (К) – характеризует долю реальной стоимости ОС^рассчитанную как среднегодовая стоимость ОС) в итоге актива баланса (рассчитанного как среднегодовая стоимость имущества) и эффективность использования ОС для текущей хозяйственной деятельности (по форме № 1):
69. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Предметы имущества, долговременно находящиеся в распоряжении предприятия, должны финансироваться из долгосрочных источников, т. е. из собственного капитала или из собственного и долгосрочного заемного капитала (горизонтальная структура баланса). При этом необходимо, чтобы выполнялись неравенства:
СК> ВНА или СК+ ЗКД > ВНА + ПЗ,
где ВНА – внеоборотные активы;
СК – собственный капитал;
ЗКД – заемный капитал долгосрочный;
ПЗ – запасы. Помимо прямого сопоставления позиций баланса, для анализа используют специальный аналитический коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом или долгосрочными источниками финансирования:
Обеспечение внеоборотных активов собственным капиталом (K)показывает, в какой степени внеоборотные активы предприятия финансируются собственным капиталом. Данный показатель представляет собой отношение внеоборотных активов к собственному капиталу предприятия:
K = BHA/CK
Реальная угроза финансовой устойчивости предприятия появляется при формировании внеоборотных активов за счет средств, полученных в виде краткосрочных пассивов, например краткосрочных редитов банков или кредиторской задолженности.
В этой связи при отсутствии долгосрочных источников финансирования превышение значения 1,0 для коэффициента K служит тревожным и достаточно серьезным сигналом о кризисе устойчивости финансового состояния предприятия. Поскольку в этом случае формирование долгосрочных активов происходит не только за счет собственного капитала, но и за счет краткосрочных пассивов, а такое отвлечение средств из оборота приводит к несостоятельности предприятия расплатиться по своим краткосрочным обязательствам.
Отношение оборотных и внеоборотных активов (K1) характеризует структуру активов предприятия в разрезе его основных двух групп. Этот показатель рассчитывается как отношение оборотных (текущих) к величине внеоборотных активов предприятия:
K1 = OA/BHA
где ОА– величина оборотных (текущих) активов предприятия.
В ситуации, при которой у предприятия нет внеоборотных активов и собственный капитал полностью используется на формирование оборотных средств, значение показателя «отношение оборотных и внеоборотных активов» K будет стремиться к бесконечности. Когда собственный капитал предприятия полностью отвлечен во внеоборотные активы, формирование оборотных средств осуществляется только за счет заемного капитала и отсутствуют убытки, значения показателей К и «отношение суммарных обязательств к собственному капиталу» будут равны между собой. Указать верхнюю границу нормального диапазона для данного показателя К не представляется возможным, однако, несомненно, она во многом определяется отраслевыми особенностями финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Например, для торговых предприятий, у которых удельный вес внеоборотных активов в составе имущества незначителен, значение коэффициента К будет объективно выше, чем у предприятий тяжелой промышленности.
70. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ОС)
В случаях, когда стоимость приобретения и сооружения ОСопределяется в условных денежных единицах, фактические затраты на приобретение и сооружение ОС при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях суммы, эквивалентно установленной в условных денежных единицах.
Оценка ОС, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Цб РФ, действующему на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Разницу между оценкой ОС, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете учета ОС, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы следует относить на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43