259 Налогового кодекса РФ).
Порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 (метод начисления) и пунктом 2 статьи 273 (кассовый метод) Налогового кодекса РФ.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен (с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.
Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Соответственно если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается (например, в случае, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50 %), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.
6.2.4. Нематериальный актив получен по бартеру
Первоначальной стоимостью актива, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
В ПБУ 14/2000 установлено, что первоначальная стоимость нематериального актива не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Это значит, что с изменением рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов переоценка их первоначальной стоимости, то есть уценка и дооценка, не производится. Кроме того, последующие затраты, в том числе связанные с содержанием нематериального актива, его первоначальную стоимость не увеличивают.
В связи с этим правилом суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию нематериального актива, относятся в состав прочих доходов (расходов).
В налоговом учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктами 2 и 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на первоначальную стоимость приобретаемого нематериального актива.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
ПРИМЕР
Организация осуществила предварительную оплату нематериальных активов, приобретаемых у иностранного партнера, в размере 200 USD. Курс доллара США, установленный Банком России, составил: – на дату предварительной оплаты – 28,4 руб./USD; – на дату поступления нематериального актива – 28,8 руб./USD. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 52
– 5680 руб. (200 USD х28,4 руб./USD) – осуществлена предварительная оплата нематериального актива;
ДЕБЕТ 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками»
– 5760 руб. (200 USD х 28,8 руб./USD) – оприходован приобретенный нематериальный актив;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 80 руб. (200 USD х(28,8 руб./USD – 28,4 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 5760 руб. – погашена задолженность перед поставщиком за счет выданного ранее аванса.
6.3. Амортизация нематериального актива
Сроком полезного использования нематериального актива признается период, в течение которого объект нематериального актива служит для выполнения целей деятельности организации. Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
При установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует иметь в виду три возможных варианта.
Первый – срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет.
Второй вариант – организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
Третий – организация не имеет возможности определить срок полезного использования нематериального актива. В этом случае он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой репутации срок установлен в 20 лет.
В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на 10 лет (ст. 258 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете может начисляться тремя способами (п. 15 ПБУ 14/2000):
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ фиксируется в учетной политике.
К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200
Порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 (метод начисления) и пунктом 2 статьи 273 (кассовый метод) Налогового кодекса РФ.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен (с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.
Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Соответственно если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается (например, в случае, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50 %), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.
6.2.4. Нематериальный актив получен по бартеру
Первоначальной стоимостью актива, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
В ПБУ 14/2000 установлено, что первоначальная стоимость нематериального актива не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Это значит, что с изменением рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов переоценка их первоначальной стоимости, то есть уценка и дооценка, не производится. Кроме того, последующие затраты, в том числе связанные с содержанием нематериального актива, его первоначальную стоимость не увеличивают.
В связи с этим правилом суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию нематериального актива, относятся в состав прочих доходов (расходов).
В налоговом учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктами 2 и 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на первоначальную стоимость приобретаемого нематериального актива.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
ПРИМЕР
Организация осуществила предварительную оплату нематериальных активов, приобретаемых у иностранного партнера, в размере 200 USD. Курс доллара США, установленный Банком России, составил: – на дату предварительной оплаты – 28,4 руб./USD; – на дату поступления нематериального актива – 28,8 руб./USD. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 52
– 5680 руб. (200 USD х28,4 руб./USD) – осуществлена предварительная оплата нематериального актива;
ДЕБЕТ 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками»
– 5760 руб. (200 USD х 28,8 руб./USD) – оприходован приобретенный нематериальный актив;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 80 руб. (200 USD х(28,8 руб./USD – 28,4 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 5760 руб. – погашена задолженность перед поставщиком за счет выданного ранее аванса.
6.3. Амортизация нематериального актива
Сроком полезного использования нематериального актива признается период, в течение которого объект нематериального актива служит для выполнения целей деятельности организации. Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в бухгалтерском и налоговом учете.
При установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует иметь в виду три возможных варианта.
Первый – срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет.
Второй вариант – организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
Третий – организация не имеет возможности определить срок полезного использования нематериального актива. В этом случае он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой репутации срок установлен в 20 лет.
В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на 10 лет (ст. 258 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.
Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете может начисляться тремя способами (п. 15 ПБУ 14/2000):
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ фиксируется в учетной политике.
К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200