ПРИМЕР
Организация приобрела основное средство, бывшее в эксплуатации. Стоимость имущества согласно договору – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 000 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 100 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. – произведена оплата поставщику;
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации основного средства – 10 лет. По данным прежнего владельца станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит 4 года (10 – 6). Годовая норма амортизации станка составит 25 % (100 % х 4). Годовая сумма амортизации – 25 000 руб. (100 000 руб. х 25 %). Бухгалтер ежемесячно будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2083,3 руб. (25 000 руб.: 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом – линейным или нелинейным – начисляется амортизация, значения не имеет.
Однако может случиться так, что срок фактического использования подержанного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или больше того срока, что определен Классификацией основных средств. В этом случае новый владелец вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
То есть при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.
Так советует поступать и Минфин России в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142.
5.6.8. Амортизация неотделимых улучшений
Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ арендатор имеет право включить стоимость некомпенсированных неотделимых улучшений в состав своего амортизируемого имущества. Правда, это касается только тех улучшений, которые произведены с согласия арендодателя. То есть арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение всего договора аренды. А сумму амортизации надо рассчитать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ определять этот срок нужно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Амортизацию следует начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.
ПРИМЕР
Организация в январе 2007 года заключила договор аренды офиса сроком на два года с февраля 2007 года по январь 2009 года включительно. Арендная плата составляет 88 500 руб. в месяц (в том числе НДС – 13 500 руб.). В феврале арендатор с согласия арендодателя поставил в офисе новую систему кондиционирования воздуха. Всего модернизация обошлась в 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). По условиям договора эту сумму арендодатель компенсировать не будет.
Арендатор может амортизировать систему вентиляции с марта 2007 года. Срок полезного использования системы берется равным сроку, который установлен для здания, где расположен офис. Согласно Классификации основных средств здание относится к десятой амортизационной группе. Срок полезного использования таких основных средств составляет свыше 30 лет. Предположим, что срок службы модернизированного здания был установлен в 480 месяцев. Амортизацию начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных отчислений в налоговом учете составляет:
(472 000 руб. – 72 000 руб.): 480 мес. = 833,33 руб.
Получается, что организация-арендатор за все время аренды сможет списать:
833,33 руб. х 23 мес. = 19 166,67 руб.
То есть разница между суммой, которая истрачена на систему кондиционирования, и начисленной амортизацией составит 380 833,33 руб. (472 000 – 72 000 – 19 166,67). Эту сумму включить в состав расходов арендатор не может.
Как видно из примера, арендатор сможет учесть в своих расходах лишь десятую часть потраченных на модернизацию денег. Понятно, что неотделимые улучшения можно использовать гораздо дольше, чем это предусмотрено договором аренды. Однако есть способы, которые позволяют списать на затраты всю сумму полностью.
Первый способ. Арендатор и арендодатель заключают между собой посреднический договор, согласно которому модернизацию обязан провести арендатор, но по поручению арендодателя. В данном случае арендатор выступает в роли посредника, за что получает вознаграждение. Понятно, что все расходы в данном случае несет арендодатель, который этого делать не должен. Чтобы компенсировать ему затраты, на сумму расходов по модернизации объекта аренды увеличивается арендная плата. То есть на бумаге расходы несет арендодатель, однако на деле их оплачивает арендатор. Однако в этом случае последний вправе включить стоимость модернизации в расходы при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Чтобы воспользоваться этим способом и не вызвать нареканий со стороны налоговиков, нужно правильно оформить все бумаги. Для начала нужно заключить дополнительное соглашение, которым оговаривают увеличение арендной платы. Лучше, конечно, на весь оставшийся срок договора аренды.
Далее стороны подписывают агентский договор, согласно которому арендатор сможет провести задуманное улучшение. Однако право собственности на эти улучшения будут принадлежать арендодателю. И последний этап – оформить отчет арендатора (агента) о выполнении задания. К этой бумаге нужно приложить копии договоров и первичных документов, которые подтверждают расходы арендатора. Отчет должен быть утвержден принципалом (арендодателем).
ПРИМЕР
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Напомним: организация в январе 2007 года заключила договор аренды офиса сроком на два года с февраля 2007 года по январь 2009 года включительно. Арендная плата составляет 88 500 руб. в месяц (в том числе НДС – 13 500 руб.). Стоимость системы кондиционирования – 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200