В регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» обобщается информация об операциях реализации имущества и формируется сумма убытка от реализации, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. Кроме того, показатель о величине убытка от реализации, относящийся к расходам будущих периодов, который используется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды. Показатели этого регистра заполняются на основании данных регистра-расчета «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества». Сумма расходов будущих периодов, подлежащих ежемесячному включению в состав прочих расходов, определяется расчетным путем. Этот показатель одновременно используется для формирования информации о внереализационных расходах организации отчетного (налогового) периода.
ГЛАВА 6 Нематериальные активы
6.1. Какие активы относятся к нематериальным
Нематериальные активы – это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных активов является способность приносить доход их владельцу.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Оно утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н. В налоговом учете нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества (ст. 257 Налогового кодекса РФ). Конечно, при условии, что срок их полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
В качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим семи условиям (п. 3 ПБУ 14/2000):
· у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
· есть возможность его идентификации (выделения, отделения от другого имущества);
· он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· он может быть использован в течение длительного времени, то есть в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
· он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
· имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты Роспатента, договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учет в качестве нематериального.
К нематериальным активам относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения;
· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал (затраты, связанные с образованием юридического лица – оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации);
· деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом по договору купли-продажи либо приобретение объектов приватизации на аукционе или по конкурсу) и стоимостью по Бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация как надбавка к цене учитывается как нематериальный актив, скидка к цене – отрицательная деловая репутация – учитывается как доходы будущих периодов с равномерным отнесением на финансовые результаты как прочего дохода.
К нематериальным активам в бухгалтерском учете не относятся лицензии на право осуществления определенных видов деятельности, справочно-правовые, бухгалтерские и иные программы, на которые исключительные права у организации отсутствуют, права пользования телефонной сетью и иные подобные затраты. А также права на «ноу-хау» (технологии и др.), если они не оформлены соответствующими документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной деятельности, объекты жилого фонда.
Перечень объектов, которые можно отнести к нематериальным активам, является закрытым.
В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ дан открытый перечень тех исключительных прав, которые могут входить в состав нематериальных активов. Напомним, что аналогичный перечень есть и в ПБУ 14/2000. Обратите внимание, что в Кодексе в этот перечень включены также владение «ноу-хау», секретной формулой, процессом или информацией. Что же касается исключений, то к нематериальным активам не относятся:
– научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
– интеллектуальные и деловые качества работников организации.
Налогоплательщик может приобрести нематериальные активы или же создать их. В любом случае он должен иметь документы, подтверждающие существование самих активов или же свои исключительные права на них. К таким документам Кодекс относит патенты, свидетельства, договоры уступки патента или товарного знака и т. п.
6.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов
В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Амортизируемое имущество нужно учитывать по первоначальной стоимости. В свою очередь первоначальная стоимость нематериальных активов представляет собой расходы по их созданию или приобретению.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200